Juillet 27, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2017 et 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour l'année d'imposition 2017. Aucune déclaration n'ayant été déposée, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A) et qu'elle a payé l'impôt sur l'ensemble de ses revenus dans l'État A. En outre, la contribuable conteste la pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé, imposée pour l'année fiscale 2019.
DÉTERMINATION
Revenu des non-résidents
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents, sauf si elles répondent à l'exception de dépôt décrite dans le Virginia Code § 58.1-321. Voir le Virginia Code § 58.1-325. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Le Virginia Code § 58.1-302 limite le terme "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à (1) la propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou personnels tangibles en Virginia, (2) une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia, ou (3) des prix payés par le département de la loterie de Virginia, et des gains de jeux de hasard provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia. Par conséquent, un non-résident dont les revenus proviennent de Virginia est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia, à moins que l'exemption de déclaration ne s'applique. Voir le Virginia Code § 58.1-341 A 2.
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a reçu des revenus provenant d'une participation dans une société S qui a réparti l'ensemble de ses revenus en Virginie pour l'année fiscale 2017. En tant que tel, ce revenu provenait de sources de Virginie. Virginia Code § 58.1-325 B fournit des orientations statutaires pour le traitement d'un actionnaire non résident d'une société S ayant une activité en Virginie. La politique du ministère est depuis longtemps que les revenus perçus par une société S, qui sont considérés comme des revenus de source virginienne, restent des revenus de source virginienne entre les mains des actionnaires. En outre, le montant des revenus en question dépassait le seuil de déclaration fixé dans le Virginia Code § 58.1-321. Le contribuable était donc tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie.
Pénalité pour sous-paiement de l'impôt estimé
Le Virginia Code § 58.1-492 prévoit un "supplément d'impôt" (communément appelé pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé) en cas d'insuffisance de paiement de l'impôt estimé. En vertu de la législation actuelle, les contribuables sont tenus de payer l'impôt sur le revenu en temps voulu, tout au long de l'année, en faisant retenir l'impôt sur leur salaire ou en effectuant des paiements estimés. Les contribuables qui n'ont pas suffisamment d'impôts retenus sur leurs revenus doivent effectuer quatre paiements d'impôts estimés au cours de l'année d'imposition. La pénalité est calculée en appliquant une formule détaillée énoncée dans le Virginia Code § 58.1-492. Les dossiers du département indiquent que le contribuable n'a pas effectué suffisamment de paiements d'impôts estimés au cours de l'année fiscale 2019 pour éviter l'imposition de la pénalité en vertu de la formule légale. Par conséquent, lorsqu'elle a rempli sa déclaration de Virginie ( 2019 ) et payé le solde de l'impôt dû, la pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé a été imposée.
CONCLUSION
Bien qu'il apparaisse que la contribuable n'était pas résidente de Virginie au cours de l'année fiscale 2017, elle a perçu des revenus suffisants provenant de sources de Virginie pour nécessiter le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie et le paiement de l'impôt dû au titre de ces revenus. Bien que la contribuable ait pu déclarer ces revenus sur sa déclaration de l'État A ( 2017 ), elle était toujours redevable de l'impôt sur le revenu de la Virginia pour tout revenu provenant de sources de la Virginia. Dans ses lettres datées de mai 1, 2020, et de mars 1, 2021, le ministère a demandé au contribuable de produire une déclaration de non-résident pour la Virginie ( 2017 ). À ce jour, aucune déclaration n'a été déposée.
Le contribuable aura toutefois une dernière possibilité de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia pour l'année d'imposition 2017. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond Virginia 23161-7203, Attention : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera ajustée sur la base des informations disponibles et les actions de recouvrement reprendront. En outre, la pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé pour l'année d'imposition 2019 reste due et exigible.
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3636.B