Juillet 20, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") à la suite d'un contrôle pour la période allant de juin 2014 à décembre 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, un sous-traitant extérieur à l'État qui fabrique et installe des escaliers, des portails et des rails en acier pour des projets de construction de biens immobiliers commerciaux en Virginie, a acheté les matières premières pour ses travaux de fabrication en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Pour la période en question, le contribuable n'a pas inclus, perçu ou versé la taxe sur les ventes de l'entrepreneur général. Au lieu de cela, le contribuable s'en remettait à l'entrepreneur général pour qu'il verse la taxe à l'achèvement du projet final. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur le coût des matériaux utilisés pour fabriquer les pièces métalliques fournies dans le cadre de l'exécution de ses contrats. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il a acheté les matières premières exonérées de la taxe en vertu d'un certificat de revente et que la taxe sur les ventes a été versée aux entrepreneurs généraux sur la base des factures du contribuable.
DÉTERMINATION
Entrepreneurs en fabrication
Virginia Code § 58.1-610 A prévoit que :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour elle est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final et non comme une revente, et le revendeur qui effectue la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour elle est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.
Le règlement interprétant cette disposition, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 A, stipule en outre ce qui suit :
Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur caractère de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur, ou tout stockage pour lui, est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur.
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le terme "vente" comme incluant "la fabrication de biens meubles corporels pour les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans la fabrication..." Le titre 23 VAC 10-210-560 A définit la fabrication comme "une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel..."
Le ministère a toujours considéré que les biens meubles corporels qui sont coupés, sciés, façonnés, pliés, filetés, soudés, percés, perforés, usinés, cisaillés ou soumis à une opération qui en modifie la forme ou l'état sont considérés comme ayant été fabriqués. Ces opérations sont considérées comme un service de fabrication imposable conformément à la loi et au règlement cités, et le coût de ces services est soumis à la taxe sur les ventes.
En l'espèce, le contribuable a acheté des matières premières et a utilisé des machines pour transformer ces matières en escaliers, portails et rampes qui sont ensuite installés dans des biens immobiliers commerciaux. Conformément au titre 23 VAC 10-210-560, le contribuable exerçait une activité de fabrication. Étant donné que les biens meubles corporels fabriqués ont été utilisés par le contribuable dans le cadre de contrats immobiliers, il s'agissait également d'un entrepreneur consommateur au sens du Virginia Code § 58.1-610 A. En tant qu'entrepreneur consommateur, le contribuable est tenu de payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur l'achat de matières premières.
Le contribuable affirme que les entrepreneurs généraux ont versé la taxe en son nom. Conformément au titre 23 VAC 10-210-410 A "un entrepreneur, qu'il soit entrepreneur principal ou sous-traitant, ne répercute pas la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur quiconque en tant que taxe. Il tiendra compte du montant de la taxe lors de la soumission des offres". Sur la base des autorités citées, le contribuable est responsable du respect de la législation relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation des biens immobiliers dans le cadre de ses projets de construction en Virginie.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 60 jours à compter de la date de cette lettre.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals, and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1691.A