Juillet 13, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") pour la période allant de novembre 2016 à janvier 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de cigarettes. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite du programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à ***** (le "distributeur"). L'évaluation est basée sur les informations de vente fournies par le distributeur, identifiant l'achat par le contribuable de cigarettes exonérées de la taxe pour la revente.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par le distributeur, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes, à hauteur du montant des cigarettes achetées au distributeur pour la revente.
En septembre 12, 2017, le département a envoyé au contribuable un résumé des conclusions et de la proposition d'impôt. Le contribuable disposait d'un délai de 14 jours pour fournir les documents permettant d'établir si les achats effectués par le contribuable auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou si le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats. Le contribuable n'a pas répondu à la demande de documentation du département dans le délai imparti et la cotisation a été émise.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et affirme qu'il n'est pas responsable des achats de cigarettes auprès du distributeur. Le contribuable se dit victime d'une escroquerie perpétrée par un employeur potentiel qui lui a proposé un emploi, mais dont les informations ont été utilisées pour créer une entreprise frauduleuse. Après avoir reçu l'avis d'imposition du ministère, le contribuable a déposé une plainte auprès de la Commission fédérale du commerce et demande que l'avis d'imposition soit annulé en raison de ces circonstances.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue dans le cadre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia se trouve dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de la "vente au détail", qui est définie comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre".
Le Virginia Code § 58.1-623 énonce les exigences relatives à l'utilisation correcte des certificats d'exemption et, dans la section A, prévoit que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 fournit de plus amples explications sur l'utilisation correcte des certificats d'exemption. La sous-section A stipule qu'un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats... imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts."
L'obligation de tenir un registre est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... un relevé quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat... un registre de toutes les déductions et exonérations demandées dans les déclarations de taxe sur les ventes ou d'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les marchandises retournées ou reprises et les créances irrécouvrables... un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans la conduite de l'entreprise... un inventaire véridique et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
En l'occurrence, les documents fournis par le distributeur montrent que le contribuable a acheté des cigarettes exonérées de la taxe pour les revendre. Les registres des ventes de cigarettes fournis par les distributeurs montrent que le contribuable a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de ***** exonérés de la taxe, qui ne sont pas étayés par des documents relatifs à l'exonération de la revente ou à la déclaration de la taxe.
L'évaluation est calculée sur le prix de revient des cigarettes, sur la base des documents de vente fournis par le distributeur, étant donné qu'il s'agit de la meilleure information disponible. Le contribuable a eu la possibilité de fournir des documents justifiant l'achat ou la revente exonérés des cigarettes en question, mais il ne l'a pas fait. Bien que le contribuable nie être responsable de l'achat de ces cigarettes, les informations fournies par le distributeur montrent que l'entreprise du contribuable a acheté les cigarettes litigieuses exonérées de la taxe pour les revendre au distributeur. En l'absence de pièces justificatives attestant que les cigarettes litigieuses ont été achetées frauduleusement, j'estime que l'évaluation de l'audit est correcte.
Le contribuable affirme que ses informations personnelles ont été utilisées par son employeur potentiel pour créer une entreprise frauduleuse. Toutefois, le département n'est pas autorisé à traiter, arbitrer ou régler les litiges civils ou pénaux entre les parties. En l'espèce, le contribuable est l'acheteur officiel des cigarettes en question, sur la base des documents de vente du distributeur. Cette décision est cohérente avec les décisions antérieures concernant l'usurpation d'identité des entreprises, notamment les documents publics 18-184 (10/30/2018), 20-140 (8/18/2020), et 20-172 (9/29/2020). En conséquence, j'estime que le ministère a correctement évalué la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation à l'égard du contribuable sur les achats de cigarettes. Sur la base des faits de cette affaire, le contribuable reste responsable de la cotisation émise par le département.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Sur la base de ce qui précède, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre. Si le contribuable a des questions concernant le paiement de la cotisation ou de la facture, il peut contacter la Delinquent Collections Unit à l'adresse *****.
Les articles et règlements du code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1478L]