2 février 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur une distribution versée à ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le contribuable a déposé une Virginia Special Nonresident Claim for Individual Income Tax Withheld (Form 763-S) pour l'année fiscale 2019 pour les impôts retenus sur une distribution d'un compte de retraite, et a indiqué qu'il était un résident domicilié à ***** (pays A). En examinant cette demande, le département a constaté que le contribuable avait conservé sa citoyenneté américaine et a déterminé qu'il était un résident domicilié en Virginie. En conséquence, la demande de remboursement du contribuable a été rejetée. Le contribuable a interjeté appel, soutenant qu'il n'était pas résident domiciliaire en Virginie parce qu'il avait transféré son domicile dans le pays A en novembre 2018.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans ce cas, le contribuable a accompli des actes indiquant son intention d'établir son domicile dans le pays A. Le contribuable a accepté un emploi dans le pays A. Les informations fournies indiquent que le poste a été proposé pour une durée indéterminée. Il a également acheté une résidence personnelle en février 2019. Le contribuable a obtenu un permis de conduire et une carte grise du pays A au début de l'année 2019. En outre, le contribuable a également obtenu une carte de séjour du pays A.
Le contribuable n'avait que très peu de liens avec la Virginia. Il a vendu sa résidence personnelle et son véhicule en novembre 2018 et a remis son permis de conduire de Virginie en mars 2019. Il n'a toutefois pas remis sa nationalité américaine ni son passeport américain. Bien que le contribuable ait une adresse postale en Virginie, il s'agit simplement d'une boîte postale. En outre, bien que le contribuable indique qu'il était inscrit sur les listes électorales en Virginie, il n'a pas voté depuis 2018.
Le ministère a observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens américains vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310 (anciennement 42 U.S.C. § 1973ff-6). Voir aussi P.D. 10-203 (9/1/2010). En outre, l'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, étatique ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309 (anciennement 42 U.S.C. § 1973ff-5).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Toutefois, le ministère a déjà statué qu'une personne peut abandonner son domicile en Virginie et établir son domicile dans un pays étranger tout en continuant à être un citoyen des États-Unis. Voir P.D. 00-6 (2/28/2000).
Après avoir examiné attentivement tous les éléments de preuve présentés, j'estime que le contribuable a transféré son domicile dans le pays A lorsqu'il s'y est installé en novembre 2018. En conséquence, la Virginia Special Nonresident Claim for Individual Income Tax Withheld (Form 763-S) du contribuable doit être traitée telle qu'elle a été déposée et un remboursement doit être effectué en conséquence.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3494.A