Mai 25, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la période allant d'avril 2014 à mars 2017. Je constate que l'évaluation est payée dans son intégralité. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une société de marketing multi-niveaux qui vend des produits de soins personnels anti-âge et des suppléments nutritionnels par l'intermédiaire d'un réseau de distributeurs indépendants situés en Virginie, aux États-Unis et dans le monde entier. Dans les cas où un distributeur en Virginie est enregistré pour collecter et reverser la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation au département et présente un certificat d'exemption valide, le contribuable autorise le distributeur à collecter et reverser la taxe sur les ventes après la vente du distributeur à son client. Dans tous les autres cas, le contribuable perçoit et verse la taxe sur les ventes pour le compte de ses distributeurs. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes non taxées à des distributeurs pour lesquels l'auditeur a déterminé que les certificats d'exemption de revente n'étaient pas valables pour les types de produits vendus. Le contribuable fait appel, soutenant que les certificats d'exonération ont été acceptés de bonne foi et que les ventes devraient être retirées de l'audit
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente essentiellement sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A interprète le code de Virginie § 58.1-623 et stipule qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification". Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact du certificat.
Le document public (D.P.) 13-35 (3/18/2013) traite de l'utilisation par les concessionnaires d'une prudence et d'un jugement raisonnables en ce qui concerne les attestations d'exonération. Les concessionnaires sont tenus de vérifier que les certificats sont complets et que la catégorie d'articles vendus entre dans le champ d'application du certificat d'exemption.
Dans l'affaire P.D. 12-68 (5/3/2012), le contribuable était un imprimeur commercial. La vérification des registres de la taxe sur les ventes et l'utilisation du contribuable a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes pour les ventes au détail non taxées de divers matériaux pour lesquels un certificat d'exemption a été obtenu. Le contribuable soutenait que les ventes contestées ne devaient pas être incluses dans le contrôle parce qu'il avait agi correctement, conformément à la loi et aux règlements, en acceptant les certificats d'exonération. Dans l'un de ces cas, le client du contribuable a acheté des stylos en or au contribuable. Le contribuable a joint à son recours le formulaire ST-10 de son client et la case revente du certificat d'exonération est cochée. Le type d'entreprise indiqué pour le client est un hôtel. Le certificat d'exemption de revente a été accepté par le contribuable pour la vente exonérée des stylos. Sur la base d'un examen du certificat d'exemption, le département a déterminé qu'un concessionnaire pouvait raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exemption. Par conséquent, bien qu'un concessionnaire doive comprendre que la catégorie d'articles vendus entre dans le champ d'application du libellé de l'attestation d'exemption, il n'est pas nécessaire que le type d'activité indiqué pour le client soit exclusivement lié à la catégorie d'articles vendus.
En gardant cela à l'esprit, en plus des autorités citées, les certificats d'exemption fournis par le contribuable ont été examinés et l'utilisation du certificat pour les ventes en question a été évaluée. Chacun des clients énumérés ci-dessous a acheté divers produits de soins personnels et compléments alimentaires auprès du contribuable. En outre, à l'exception du client 1 (voir ci-dessous), chaque certificat d'exemption est dûment daté, signé par le client et porte son nom et son adresse ainsi que le numéro du certificat d'enregistrement, conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-623. B.
***** ("Client 1")
Le contribuable n'a pas fourni le formulaire ST-10 de son client. L'absence de tels certificats au moment de la transaction indique que ces certificats n'ont pas été acceptés de bonne foi ou que le contribuable n'a pas fait preuve d'une prudence ou d'un jugement raisonnables. Il n'y a donc aucune raison de retirer de l'audit les ventes contestées relatives à ce client.
***** ("Client 2")
Le contribuable a fourni à son client le formulaire ST-10, daté du mois d'août 20, 2010, dans lequel la case relative à l'exonération de la revente était cochée. Le type d'entreprise répertorié pour ce client est un distributeur de produits de santé, de bien-être et de cosmétiques. Sur la base d'un examen du certificat d'exemption, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exemption. En conséquence, les ventes contestées relatives à ce client seront retirées de l'audit.
***** ("Client 3")
Le contribuable a fourni à son client le formulaire ST-10, daté du mois d'octobre 3, 2014 avec la case d'exemption de revente cochée. Le type d'entreprise indiqué pour ce client est un salon de coiffure. La date des transactions en question pour ce client se situait à 2015, après la date du certificat d'exemption. Sur la base d'un examen du certificat d'exemption et des clients exerçant une activité de soins personnels, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les produits de soins personnels et les suppléments nutritionnels achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exemption. En conséquence, les ventes contestées relatives à ce client seront retirées de l'audit.
***** ("Client 4")
Le contribuable a fourni le formulaire ST-10 de son client, daté de juillet 11, 2007, avec la case d'exemption de revente cochée. Le type d'activité indiqué pour ce client est la revente d'articles de soins personnels, de vitamines et de marchandises générales. Sur la base d'un examen du certificat d'exemption, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exemption. En conséquence, les ventes contestées relatives à ce client seront retirées de l'audit.
***** ("Client 5")
Le contribuable a fourni le formulaire ST-10 de son client, daté de juillet 20, 2007, avec la case d'exemption de revente cochée. Le type d'activité indiqué pour ce client est la revente d'articles de soins personnels, de vitamines et de marchandises générales. Sur la base d'un examen du certificat d'exemption, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exemption. En conséquence, les ventes contestées relatives à ce client seront retirées de l'audit.
CONCLUSION
L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. La cotisation ayant été payée, le remboursement du montant de l'impôt et des intérêts payés en trop sera effectué dès que possible. Les intérêts sur ce trop-perçu seront calculés conformément au Virginia Code § 58.1-1833 A.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1517.A