Mai 25, 2021
Re : Demande de décision : Taxe de franchise bancaire
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si une société est soumise à la taxe sur les franchises bancaires. Dans le cas où le Département conclut que la société n'est pas soumise à la taxe sur les franchises bancaires, vous demandez l'autorisation de modifier le statut de dépôt du groupe affilié auquel la société appartient.
FAITS
Un groupe de sociétés affiliées qui exerce des activités en Virginia (le "groupe de Virginia") remplit ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia en tant qu'entité distincte. L'une des entités affiliées (Affilié A) est une banque nationale agréée par le Système fédéral de réserve et les lois des États-Unis. Elle ne possède ni ne loue d'espace de bureau et n'exploite pas de succursale en Virginia. Cependant, plusieurs employés de l'affilié A travaillent au bureau de Virginia d'un autre affilié (affilié B), et l'affilié A reçoit une allocation de coûts inter-sociétés de l'affilié B. L'affilié A accepte des dépôts, accorde des prêts et investit dans des valeurs mobilières.
Les activités menées par les employés de l'affilié A en Virginia sont décrites comme suit : 1) mettre en œuvre des stratégies de vente et de marketing visant à mieux faire connaître les plateformes de gestion de trésorerie et de prêt aux conseillers financiers de l'affilié B ; 2) discuter, en partenariat avec les conseillers financiers de l'affilié B, des caractéristiques et des avantages des offres de gestion de trésorerie et de prêt pour les clients ; et 3) fournir aux conseillers financiers de l'affilié B et à leurs clients des stratégies et des solutions adaptées aux besoins de leurs clients. Les employés peuvent également solliciter des prêts mais ne peuvent pas les approuver ou les traiter directement. Cette approbation et ce traitement ont lieu en dehors de la Virginia. L'affilié A n'a pas accepté de dépôts et n'a pas exercé d'activité de prêt hypothécaire à partir d'un établissement situé en Virginia. Le Virginia Group demande une décision sur la question de savoir si l'affilié A est assujetti à la taxe sur les franchises bancaires. Si l'affilié A n'est pas assujetti à l'impôt, le Virginia Group demande l'autorisation de commencer à déposer une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia à partir de l'année d'imposition 2019.
ARRÊT
Le Virginia code § 58.1-1202 exige que chaque banque ou société fiduciaire paie une taxe annuelle mesurée par son capital net tel que défini dans le Virginia code § 58.1-1205. La taxe de franchise bancaire est payée en lieu et place de l'impôt sur le revenu de la Virginia et d'un certain nombre d'autres impôts locaux et d'État. En vertu du Virginia Code § 58.1-1201, une banque comprend :
toute banque constituée en société, association bancaire, caisse d'épargne membre du Système fédéral de réserve, ou société fiduciaire organisée par ou sous l'autorité des lois du Commonwealth et toute banque ou association bancaire organisée par ou sous l'autorité des lois des États-Unis, faisant des affaires ou ayant un bureau dans le Commonwealth ou ayant une charte qui désigne tout lieu dans le Commonwealth comme lieu de son bureau principal, et toute banque qui établit et maintient une succursale dans ce Commonwealth en vertu de l'article 5.1 (§ 6.1-44.1 et seq.) du titre 6.1 ou de l'article 5.2 (§ 6.1-44.15 et seq.) du titre 6.1, que cette banque ou association bancaire soit ou non autorisée à faire des affaires en tant que société fiduciaire, et toute banque foncière par actions ou toute autre banque organisée par ou sous l'autorité des lois des Etats-Unis et sur laquelle le Commonwealth est autorisé à prélever un impôt.
Citant le Public Document (P.D.) 11-182 (11/3/2011), le contribuable fait valoir que la politique du ministère reste qu'une banque située hors de l'État doit effectuer des "opérations bancaires" à partir d'un site en Virginia pour être assujettie à la taxe sur les franchises bancaires. Dans l'affaire AMG National Trust Bank v. Commonwealth of Virginia, Department of Taxation, Civil Docket No. : CL10-3031 (April 2011)(AMG National Trust), rapportée comme P.D. 11-151 (4/7/2011), le tribunal a refusé d'importer la définition de "banque" de la Virginia Banking Act qui définit la banque en vertu du Virginia Code § 6.2-800 comme "une société autorisée par la loi à accepter des dépôts et à se présenter au public comme exerçant une activité bancaire dans ce Commonwealth". La Cour a également refusé de lire dans la loi une exigence selon laquelle l'organisation doit "maintenir un bureau dans ce Commonwealth pour la conduite des affaires bancaires" afin de satisfaire à l'exigence de "faire des affaires ou d'avoir un bureau dans le Commonwealth".
Le ministère a interprété cette décision judiciaire comme signifiant qu'une banque n'était pas tenue d'exercer une activité bancaire pour être assujettie à la taxe sur les franchises bancaires, du moins dans la mesure où "activité bancaire" signifiait l'acceptation de dépôts de clients dans ses succursales de Virginia. Voir P.D. 11-182. Le ministère a également déclaré dans le P.D. 11-182, qu'une banque qui possède simplement des biens en Virginia, tels que des maisons saisies, mais qui n'exerce pas d'activité bancaire dans l'un de ses biens, ne sera pas assujettie à la taxe sur les franchises bancaires. Le Virginia Group a interprété cette déclaration comme signifiant qu'une banque doit toujours exercer une activité bancaire en Virginia pour être assujettie à la taxe sur les franchises bancaires.
Si un tribunal de Virginia a déjà refusé d'imposer l'obligation pour une banque d'exercer l'une des fonctions bancaires traditionnelles, à savoir l'acceptation de dépôts, pour pouvoir être considérée comme une banque assujettie à la taxe sur les franchises bancaires, le ministère a conclu qu'il serait incompatible avec la décision du tribunal d'imposer d'autres exigences spécifiques pour l'exercice de l'activité, telles que l'octroi de prêts. Le Département estime qu'un tel exercice n'est pas nécessaire car la loi traite suffisamment et sans ambiguïté des faits en question. La loi exige que la banque "fasse des affaires... dans le Commonwealth". Voir le Virginia code § 58.1-1201. De l'avis du Département, les activités des employés de l'affilié A en Virginie satisfont à l'exigence légale selon laquelle la banque doit exercer ses activités en Virginie. En conséquence, de l'avis du Département, l'Affilié A est assujetti à l'impôt sur les franchises bancaires.
Dans la mesure où le P.D. 11-182 peut être interprété comme impliquant qu'une banque doit encore mener certaines activités bancaires en Virginia pour être assujettie à la taxe sur les franchises bancaires, ce document sert à confirmer l'adhésion du ministère à la décision de la Cour dans l'affaire AMG National Trust. La loi exige seulement que la banque exerce ses activités en Virginia en général.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3601.M