Mai 25, 2021
Re : § 58.1-1821: Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de juin 2013 à février 2019. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en défrichement qui fournit également des services tels que le débroussaillage résidentiel, le débroussaillage de sentiers et de routes, la gestion de l'environnement et, occasionnellement, la récolte de bois. L'audit du département a révélé que le contribuable avait effectué des achats non taxés de machines, d'outils, de carburant et de fournitures. L'auditeur et le contribuable reconnaissent que l'équipement et les achats associés peuvent bénéficier d'une exonération au prorata conformément au Virginia Code § 58.1-609.2 6 et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-700. L'auditeur et le contribuable ont utilisé les rapports de transaction détaillant les ventes du contribuable sur 2017 et 2018 pour déterminer un montant d'exonération basé sur la double utilisation de l'équipement dans des activités imposables et exonérées. L'auditeur a conclu que l'équipement et les achats associés peuvent bénéficier d'une exonération au prorata de 20% . Le contribuable n'est pas d'accord avec le calcul de l'auditeur et estime que l'équipement peut bénéficier d'une exonération au prorata de 87% . Le contribuable conteste également l'inclusion dans le contrôle d'achats non taxés de carburant diesel teinté.
DÉTERMINATION
Exemption pour l'exploitation de produits forestiers
Virginia Code § 58.1-609.2 6 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour ce qui suit :
Machines ou outils et leurs pièces de réparation ou de remplacement, combustibles, énergie ou fournitures, utilisés directement pour la récolte de produits forestiers destinés à la vente ou à être utilisés comme composants d'un produit destiné à la vente. La récolte des produits forestiers comprend toutes les opérations préalables au transport du produit récolté utilisées pour (i) enlever le bois ou d'autres produits forestiers du site de récolte, (ii) se conformer aux exigences de protection de l'environnement et de sécurité applicables à la récolte des produits forestiers, (iii) obtenir l'accès au site de récolte, et (iv) charger le bois coupé ou d'autres produits forestiers sur des véhicules routiers en vue de leur transport vers des installations de stockage ou de transformation. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-700 explique plus en détail l'exemption pour la récolte de produits forestiers et définit le terme "récolte de produits forestiers" comme "l'activité consistant à prélever des produits dans les forêts en vue de les vendre ou de les utiliser comme composants d'un produit destiné à être vendu". Pour bénéficier de l'exonération, le sous-produit de l'activité du contribuable, c'est-à-dire le bois d'œuvre, le paillis ou d'autres produits forestiers, doit être destiné à la vente ou à l'utilisation en tant que composant d'un produit destiné à la vente. En l'espèce, le contribuable fournit généralement un service aux propriétaires fonciers en coupant et en broyant la végétation pour en faire du paillis et, occasionnellement, en récoltant du bois pour le vendre. Le titre 23 VAC 10-210-700 G stipule ce qui suit :
L'utilisation par un récolteur de fournitures ou d'équipements à la fois dans le cadre d'une activité exonérée et d'une activité imposable aura pour conséquence que ces articles seront soumis à la taxe, à moins qu'il ne puisse déterminer avec précision le pourcentage d'utilisation de ces articles ou équipements dans le cadre de la récolte de produits forestiers par rapport à l'utilisation de ces fournitures ou équipements dans le cadre d'une activité imposable. Dans ce cas, le récoltant peut répartir la taxe due sur les fournitures ou l'équipement en fonction du pourcentage d'utilisation de ces articles dans le cadre d'une activité imposable.
Le vérificateur du ministère a examiné les comptes créditeurs du contribuable et a répertorié comme exceptions les achats non taxés de machines, d'outils, de carburant et de fournitures. Le contribuable a fait valoir qu'il remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération citée. Le vérificateur a accepté d'examiner les rapports de transaction du contribuable pour déterminer s'il remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. L'auditeur a examiné les descriptions de poste figurant dans les rapports de transaction et a répertorié comme exemptées toutes les descriptions de poste qui incluaient la récolte de bois qui était transporté pour être vendu, comme l'exige la loi. L'auditeur note que la majorité des ventes figurant sur les rapports décrivent des travaux de broyage de broussailles, de petits arbres, de ronces et de vignes, d'amélioration de l'accès et de l'utilisation des terres, de création d'accès aux routes et aux sentiers, et de fourniture d'accès aux sites d'exploitation du bois pour d'autres opérations d'exploitation du bois sans rapport avec le contribuable. L'exercice de ces activités sans récolter de produits forestiers pour la vente ou en tant que produit à vendre ne permet pas au contribuable de bénéficier de l'exonération.
Les tribunaux de Virginie ont toujours suivi la "règle de l'interprétation stricte" des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie. En vertu de la doctrine de l'interprétation stricte, "les lois accordant des exonérations fiscales sont interprétées strictement contre le contribuable". Voir Commonwealth v. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). En outre, "l'exonération fiscale est l'exception et, en cas de doute, le doute est levé contre celui qui réclame l'exonération". Voir Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1972).
Lors de l'audit, le département a déterminé que l'équipement du contribuable pouvait bénéficier d'une exonération au prorata de l'utilisation taxable et de l'utilisation exonérée. La question qui se pose en l'espèce est de savoir si le montant proportionnel de la taxe représente fidèlement l'utilisation par le contribuable de l'équipement et des achats connexes dans le cadre d'activités imposables et exonérées. Le contribuable n'a pas fourni de preuves concluantes pour démontrer que l'équipement et les achats associés ont été utilisés de manière exonérée 87% la plupart du temps. Sur la base des autorités citées et de la documentation examinée au cours de l'audit et à nouveau au cours de l'appel, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que l'évaluation était incorrecte.
Gazole teinté non taxé
Le contribuable soutient que ses achats de carburant diesel teinté non taxé sont exonérés d'impôt, mais il affirme également que le concessionnaire était responsable de la perception de l'impôt au moment de l'achat. Le contribuable se réfère au Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-9 (8/24/2010).
Le vérificateur note que le contribuable a fourni au concessionnaire un certificat d'exonération pour acheter le carburant diesel teinté en exonération de la taxe. Le vérificateur a déterminé que le contribuable aurait dû traiter le carburant de la même manière que l'équipement utilisé à la fois de manière imposable et exonérée. L'auditeur a appliqué le montant de l'exonération au prorata de 20% aux achats de carburant diesel teinté non taxé.
En vertu de principes établis de longue date en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le ministère peut demander le paiement de la taxe soit au vendeur, soit à l'acheteur de biens meubles corporels. L'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978) a déclaré que si "le vendeur est légalement tenu de collecter la taxe auprès de l'acheteur, la loi[Virginia Code § 58.1-625] fait de la taxe la dette légale de l'acheteur". Ainsi, les tribunaux reconnaissent pleinement que les obligations légales s'appliquent à la fois au vendeur et à l'acheteur.
Sur la base des lois citées en référence et compte tenu de la détermination susmentionnée pour l'équipement utilisé à la fois dans des activités imposables et exonérées, j'estime que l'auditeur a correctement évalué et calculé l'obligation fiscale au prorata pour les achats de carburant diesel non taxés. En l'absence de preuves concluantes que l'équipement et les achats associés, y compris le carburant diesel teinté, peuvent bénéficier d'une exonération proportionnelle supérieure à 20% , je ne vois pas de raison de réviser l'évaluation contestée.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation faite par l'auditeur est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 60 jours à compter de la date de la facture. Si le contribuable a des questions concernant le paiement de la cotisation ou de la facture, il peut contacter l'unité de recouvrement des arriérés à l'adresse suivante : 804-367-8045.
Les sections du Code de Virginia citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3409.G