2 février 2021
Re : § 58.1-1821 Demande de remboursement
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs et taxe de vente et d'utilisation sur les ventes au détail
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction d'un refus de remboursement émis par le département. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable est un fournisseur de services de technologie de l'information dont le siège se trouve en Virginie. Le contribuable était à l'origine basé en dehors de la Virginie et s'est installé en Virginie à l'adresse 2008. Le contribuable affirme que lorsque son siège social a été transféré en Virginie, un avion a été déplacé dans un hangar situé en Virginie. Le contribuable affirme avoir versé par erreur la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs en tant que taxe d'utilisation sur sa déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour le mois de mars 2008. Le contribuable demande le remboursement de la taxe d'utilisation d'un montant de ***** qui, selon lui, a été calculée sur la base de la valeur approximative d'aéronefs similaires au moment de l'achat de l'aéronef en question.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-1502 prélève une taxe sur les aéronefs comme suit :
Une taxe est prélevée et imposée, en plus de toutes les autres taxes et redevances de toute nature imposées par la loi, sur la vente au détail de tout aéronef vendu dans le Commonwealth et sur l'utilisation dans le Commonwealth de tout aéronef devant faire l'objet d'une licence délivrée par le ministère de l'aviation conformément à l'article 5.1-5. Le montant de la taxe à percevoir est déterminé par l'application du taux suivant au prix de vente ou aux recettes brutes :
- Deux pour cent du prix de vente de chaque aéronef vendu dans le Commonwealth.
- Deux pour cent du prix de vente de chaque aéronef non vendu dans le Commonwealth mais devant faire l'objet d'une licence d'utilisation dans le Commonwealth. Toutefois, si l'aéronef est immatriculé dans le Commonwealth six mois ou plus après son acquisition, la taxe est égale à deux pour cent de la valeur marchande de l'aéronef au moment de l'immatriculation ou à deux pour cent du prix d'achat de l'aéronef, le montant le plus bas étant retenu.
Conformément à la loi citée, le contribuable était tenu de verser au ministère la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs au taux de 2% dès lors que l'aéronef était situé en Virginie.
Le contribuable demande le remboursement de la taxe d'utilisation au motif qu'il a ouvert un compte de taxe sur les aéronefs. Le contribuable soutient qu'il est impossible d'ouvrir un compte de taxe sur les aéronefs sans payer la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs. Ainsi, le compte ouvert devrait servir de preuve du paiement excédentaire versé sur leur déclaration de taxe sur les ventes au détail et d'utilisation ( 2008 ). Il est à noter qu'en 2008, le taux de la taxe d'utilisation était de 5% .
Le compte aéronautique du contribuable auprès du ministère ne présente aucune activité depuis son ouverture en juin 2010 et il n'existe aucune trace de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs pour un aéronef situé en Virginie. Après examen de la déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de mars 2008, le contribuable a versé ***** $ et non ***** $. Le département n'a aucune trace d'un paiement d'un montant de ***** effectué par le contribuable. En outre, le département n'est pas en mesure de réconcilier ces montants en raison des taux d'imposition différents.
Après avoir reçu la demande de remboursement du contribuable, l'équipe de contrôle a demandé plusieurs documents pour confirmer l'affirmation du contribuable selon laquelle la taxe avait été payée par erreur. Les documents demandés étaient l'original de l'acte de vente ou de la facture indiquant l'achat de l'avion par le contribuable, les documents justifiant le calcul de la taxe versée, une copie de la déclaration de la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'avion remplie pour l'avion, et diverses factures relatives à la déclaration en question. Le contribuable a fourni des factures pour les transactions, mais n'a pas fourni de documentation supplémentaire à l'auditeur et le remboursement a été refusé. En appel, le contribuable a reçu les informations relatives à l'immatriculation de l'avion d'origine ainsi que les documents de vente d'un avion qui a remplacé l'avion en cause dans l'affaire 2012. Le contribuable n'a cependant pas fourni la déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs pour montrer que la taxe a été payée, et il n'y a pas non plus de justification pour le montant réclamé au titre de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs.
En outre, le contribuable demande le remboursement de la taxe de vente au détail et de la taxe d'utilisation de Virginia, affirmant que la taxe versée était, en réalité, une taxe de vente et d'utilisation d'aéronefs. Comme rien ne prouve que la taxe versée sur la déclaration de mars 2008 est une taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs, ni que la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs a été versée au ministère par le contribuable à tout moment, le ministère doit traiter cette demande comme une demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation d'aéronefs.
Le Virginia Code § 58.1-1823 stipule dans sa partie pertinente que "Toute personne déposant une déclaration d'impôt ou payant une cotisation exigée pour toute administration fiscale par le département des impôts peut déposer une déclaration modifiée... trois ans après le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis...." Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-3040 traite du remboursement de la taxe sur les ventes aux concessionnaires et stipule, dans sa partie pertinente, que "les remboursements ne peuvent être autorisés que si la demande est faite dans les trois ans suivant la date d'échéance de la déclaration".
La demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation du contribuable porte sur la période mars 2008. Conformément aux autorités susmentionnées, un remboursement ne peut être autorisé pour cette période car elle dépasse le délai de prescription concernant le remboursement de la taxe de vente ou de la taxe d'utilisation de Virginie. Sur la base des faits et des circonstances de cette affaire, le refus de remboursement est confirmé.
Le Code de Virginia et les sections réglementaires citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2191L