Mai 25, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginia pour l'année d'imposition 2017. Sur la base d'informations fournies par l'Internal Revenue Service (IRS), le département a déterminé qu'il avait sous-déclaré son revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI) dans la déclaration de Virginia. En conséquence, le département a émis un avis d'imposition supplémentaire et des intérêts. Le contribuable a contacté le Département et a indiqué qu'il était résident de ***** (Etat A) pendant 2017. Sur la base d'informations supplémentaires fournies par le contribuable, l'auditeur a conclu que le contribuable était un résident de Virginia au cours de l'année d'imposition 2017 et a confirmé la cotisation. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était résident de l'État A au cours de l'année d'imposition 2017.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique qu'il a obtenu un nouveau poste auprès de son employeur qui l'a obligé à déménager dans l'État A. Les informations fournies indiquent qu'il a commencé à louer une résidence personnelle dans l'État A en décembre 2016. Il a également fourni d'autres documents établissant qu'il résidait dans l'État A à l'adresse 2017, notamment les dossiers de ressources humaines de son employeur, les informations relatives à l'assurance maladie, les relevés bancaires, une lettre confirmant qu'il a obtenu un laissez-passer routier de l'État A et les relevés d'entretien du véhicule. Bien que ces documents tendent à montrer que le contribuable résidait dans l'État A, ils ne permettent pas de déterminer s'il avait l'intention de rester dans cet État de façon permanente ou indéfinie, ni s'il avait l'intention d'abandonner son domicile en Virginia.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginia. Ses parents vivaient en Virginia. Il était également titulaire d'un permis de conduire et d'une carte grise de Virginia. En outre, il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginia pour l'année d'imposition 2017.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Même si le contribuable avait l'intention requise d'établir son domicile dans l'État A, les liens qu'il a conservés avec la Virginia tendent à indiquer qu'il n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginia. En particulier, le contribuable a expliqué qu'il avait conservé son permis de conduire de Virginia et l'immatriculation de son véhicule pour faciliter son retour en Virginia s'il ne conservait pas son nouveau poste dans l'Etat A. Une telle déclaration implique que le contribuable n'avait pas encore pleinement formé l'intention de changer sa résidence domiciliaire de Virginia à l'Etat A. Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien, et ces conditions doivent être remplies simultanément. Par conséquent, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour l'année d'imposition 2017.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, le contribuable doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu amendée 2017 pour les résidents de Virginia afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginia. La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et des mesures de recouvrement pourront être prises.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3540.B