Mai 25, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia ( 2016 ) en juin ( 2020), faisant état d'un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant que le trop-perçu soit crédité en tant que paiement estimé pour l'année imposable suivante. Le département a refusé le crédit parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Le refus du crédit pour paiement excédentaire a entraîné une augmentation correspondante du montant de l'impôt dû sur leur déclaration 2017. En conséquence, une cotisation a été établie pour l'exercice fiscal 2017 pour insuffisance de paiement de l'impôt sur le revenu. Les contribuables ont payé la cotisation et ont fait appel, en soutenant que leurs problèmes médicaux les avaient empêchés de déposer leurs déclarations dans les délais.
DÉTERMINATION
Délai de prescription pour les remboursements
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Bien que les contribuables n'aient pas demandé un remboursement effectif, mais qu'ils aient demandé qu'un trop-perçu d'impôt pour l'année fiscale 2016 soit déduit de l'impôt sur le revenu dû pour l'année fiscale 2017, les lois relatives aux remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir document public (D.P.) 09-88 (5/28/2009). Voir également Joseph Richard Azar vs. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of Arlington County, Case No. 16-1910, dont l'ordonnance finale est rapportée comme P.D. 17-140 (6/30/2017).
Personnes souffrant de troubles médicaux
Virginia Code § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Virginia Code § 58.1-341 F prévoit qu'une personne physique qui n'est pas en mesure de faire une déclaration en raison d'un handicap a la responsabilité de faire déposer cette déclaration par un fiduciaire ou un agent dûment autorisé. Ainsi, la loi de Virginia traite des exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables handicapés. Bien qu'une maladie ou un état pathologique grave puisse être considéré comme un handicap aux fins du Virginia Code § 58.1-341 F, la loi ne prévoit pas la suspension du délai de prescription pour les personnes souffrant d'un handicap mental ou physique. Voir P.D. 10-204 (9/2/2010).
Selon les lois de Virginie, la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des contribuables 2016 était mai 1, 2017. La déclaration devait donc être déposée avant le mois de mai 1, 2020, afin de recevoir un remboursement pour l'année d'imposition 2016. La déclaration originale 2016 n'a été déposée qu'en juin 13, 2020, après l'expiration du délai de prescription.
CONCLUSION
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. En conséquence, c'est à juste titre que le Département a refusé le crédit de trop-perçu demandé dans la déclaration 2016 et a procédé à l'ajustement correspondant de la déclaration 2017. Par conséquent, l'évaluation est maintenue. Le solde de l'évaluation a été payé par les contribuables. Par conséquent, aucune autre action n'est requise.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3663.M