Mai 25, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juillet 2015 à décembre 2016. La cotisation en question a été intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en ingénierie et en conception de projets qui possède un site en Virginia. Un audit a donné lieu à l'établissement d'une taxe, d'une pénalité et d'intérêts pour la taxe sur les ventes perçue mais non versée au ministère, et d'une taxe sur l'utilisation pour les dépenses non taxées et les achats d'immobilisations. Le contribuable conteste une partie de l'évaluation et soulève diverses questions qu'il n'a pas été en mesure de résoudre au moment de l'audit. Ces questions sont décrites ci-dessous.
DÉTERMINATION
Achats pour la revente
Le contribuable conteste deux postes ( 116 et 202) de la liste d'exceptions "achats non contestés" et prétend qu'il s'agit d'achats effectués en vue de la revente. Le contribuable déclare qu'il est principalement un entrepreneur immobilier qui fabrique des biens meubles corporels pour son propre usage et sa propre consommation. Le contribuable déclare qu'il effectue également des ventes au détail. Le contribuable fait valoir qu'en tant que fabricant exerçant une double activité telle que décrite au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-410 E, il a effectué des achats exonérés de la taxe alors qu'il savait, au moment de l'achat, que les articles seraient revendus à des clients sans contrat d'achat de biens immobiliers. Le contribuable fournit deux factures et affirme que ces documents montrent que la taxe sur les ventes a été facturée et payée par ses clients.
Étant donné que la documentation montre que le contribuable a vendu les articles en question et a collecté la taxe requise, l'audit sera renvoyé au vérificateur pour qu'il révise la liste des exceptions concernant les deux compteurs pour lesquels le contribuable a pu fournir la documentation prouvant que les achats étaient destinés à la revente et que la taxe appropriée a été payée par son client.
Taxe sur la majoration
Le contribuable facture ses clients en fonction du temps passé, des matériaux utilisés et des montants forfaitaires. L'auditeur a constaté que le contribuable facturait une marge moyenne de 10% pour les coûts des matériaux. Les factures facturaient aux clients la taxe sur le coût des matériaux et la majoration, mais le montant de la taxe perçue pour la majoration n'a pas été reversé au ministère.
La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia est imposée sur le prix de vente "sales price" des biens meubles corporels. Virginia Code § 58.1-602 définit "le prix de vente" comme suit
le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au locataire par le concessionnaire, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit.
Selon cette définition, le prix de vente comprend tout montant facturé à titre de majoration pour les frais généraux et autres coûts et bénéfices liés à la vente de biens meubles corporels. La définition indique clairement qu'en l'absence d'exemption légale, la main-d'œuvre, les frais de service ou toute autre dépense supplémentaire sont imposables lorsqu'ils sont liés à la vente d'un bien meuble corporel.
La documentation fournie par le contribuable (pièce B) montre que celui-ci a perçu plus d'impôts qu'il n'en a versés au ministère. Les documents fournis ne mentionnent pas que la taxe ne s'applique qu'aux matériaux. Les éléments de preuve indiquent donc que la taxe a été perçue à la fois sur les coûts des matériaux et sur la marge bénéficiaire. Conformément au Virginia Code § 58.1-625, le contribuable est tenu de verser au ministère toutes les taxes qu'il perçoit auprès de ses clients, même si ces taxes ont été perçues par erreur.
Exemption
Le contribuable prétend que divers achats effectués dans le cadre d'un contrat de travail peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe. Le contribuable déclare que la plupart des contrats de travail pour lesquels les achats ont été effectués peuvent bénéficier d'une exonération, mais il ne cite pas spécifiquement l'exonération statutaire pour laquelle il pense pouvoir bénéficier d'une exonération. Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a demandé et reçu le formulaire ST-11A du ministère le janvier 29, 2018. Cependant, le contrat a été achevé en décembre 31, 2016.
L'auditeur note que, bien que certains des achats contractuels remplissent les conditions requises pour bénéficier d'une exemption de fabrication conformément à l'article 58.1-609.3 du Virginia Code, il n'a pas été possible d'obtenir une exemption de fabrication pour les achats contractuels. 2Le contribuable n'a pas prouvé que les achats considérés comme des exceptions lors de l'audit ont été utilisés dans la fabrication. L'auditeur note que l'étendue du projet, y compris les conduits, les supports, le câblage, l'éclairage, les prises de courant, le traçage thermique et les douches de sécurité, est liée à la construction de biens immobiliers. Le certificat d'exonération demandé par le contribuable indique que l'exonération ne s'applique pas aux achats de "matériaux incorporés dans la construction de biens immobiliers..." Virginia Code § 58.1-610 A fournit les éléments suivants :
Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer.
Pénalité de conformité
Le contribuable demande également la renonciation aux pénalités de conformité et aux pénalités postérieures à l'amnistie imposées dans le cadre du contrôle. Le contribuable demande que la période de contrôle actuelle soit considérée comme un premier contrôle aux fins du calcul de la pénalité en raison du temps écoulé entre la période de contrôle précédente et la période de contrôle actuelle. Le contribuable déclare également qu'il a été jugé suffisamment conforme au cours de la période d'audit précédente pour éviter l'application de la pénalité. Le contribuable déclare également que la pénalité post-amnistie devrait être annulée parce que les directives du Virginia Tax Amnesty Program stipulent ce qui suit : "Les cotisations émises pour les montants supplémentaires dus sur les déclarations éligibles à l'amnistie, à condition que la dette soit payée avant novembre 14, 2017, ou dans les 30 jours à compter de la date de la cotisation, selon la date la plus tardive ".
Le titre 23 VAC 10-210-2032 8 prévoit ce qui suit :
En règle générale, la pénalité ne sera pas appliquée aux insuffisances de vérification survenant dans de nouveaux domaines non couverts par une ou plusieurs vérifications antérieures, à condition que l'application de l'impôt ne soit pas clairement établie par la législation en vigueur, les règlements ou d'autres documents publiés dont le contribuable aurait raisonnablement dû avoir connaissance... L'application de la pénalité aux insuffisances de vérification ne sera pas abandonnée lors de la deuxième vérification et des vérifications ultérieures, sauf en cas de circonstances atténuantes exceptionnelles.
Les problèmes soulevés dans le présent audit résultent de politiques menées de longue date par le ministère et sont clairement établis par la législation en vigueur. Le contribuable n'a pas atteint le ratio de conformité de la taxe d'utilisation requis pour éviter la pénalité lors de ce contrôle de deuxième génération et le contribuable n'a pas fourni de documentation pour un calcul selon la méthode alternative. En ce qui concerne la taxe sur les ventes non reversée qui a fait l'objet d'une évaluation et d'une pénalité dans le cadre de cet audit, une pénalité est toujours appliquée dans de tels cas parce que la taxe a été perçue mais n'a pas été reversée au ministère. La pénalité s'applique quelle que soit la génération de l'audit. Voir la sous-section B 3 b du titre 23 VAC 10-210-2032.
Amnistie Sanction
L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale, couvrant une période de 60 à 75 jours, qui a été administré par le ministère. Les lignes directrices du programme d'amnistie fiscale Virginia Tax figurent dans le document public (P.D.) 17-156 (9/5/2017). Les contribuables ayant des déclarations en retard pour les périodes éligibles à l'amnistie ont pu bénéficier des avantages de l'amnistie. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités. Les périodes éligibles à l'amnistie pour les contrôles sur le terrain en cours sont le mois d'avril 2017 et les mois antérieurs. P.D. 17-156 stipule que la pénalité 20% post-amnistie ne s'applique pas aux cas suivants :
Toute cotisation générée par un contrôle sur le terrain d'une entreprise pour une période éligible à l'amnistie dans les cas où le contrôle est un deuxième contrôle ou un contrôle ultérieur du contribuable, à condition que le taux de conformité soit supérieur à 85 pour la taxe sur les ventes et supérieur à 60 pour la taxe sur l'utilisation, qu'aucune pénalité n'ait été appliquée à l'insuffisance fiscale, que toute dette non contestée soit payée avant novembre 14, 2017, et que le paiement de toute dette contestée restant après la résolution d'un appel en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu (Va. Code §§ 58.1-1821 ou 58.1-1825 est payé dans les 30 jours à compter de la date de la décision finale du commissaire fiscal ou du tribunal.
Le contribuable n'a pas rempli toutes les conditions mentionnées ci-dessus. Dans ce cas, la conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation n'a pas atteint le niveau requis et une pénalité a été appliquée à cette évaluation. La dette non contestée a été payée en mai 1, 2018 et la dette contestée a été payée en juillet 6, 2018. Par conséquent, je ne vois pas de raison de renoncer aux pénalités de mise en conformité ou d'amnistie dans ce cas.
CONCLUSION
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle procède aux ajustements nécessaires. L'auditeur émettra également un remboursement pour tous les ajustements effectués, avec les intérêts courus à ce jour, dès que possible.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1687.G