Avril 6, 2021
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31, 2016 et 2018, ainsi que le remboursement refusé pour l'exercice fiscal clos le 31, 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers en Virginia pour les années fiscales 2016 à 2018 en demandant des déductions pour des dépenses de recherche qualifiées. Lors de l'audit, le département a refusé les soustractions, ce qui a entraîné l'établissement de cotisations pour les exercices fiscaux 2016 et 2018 et le rejet d'une demande de remboursement pour l'exercice fiscal 2017. Le contribuable fait appel des cotisations et du refus de remboursement, affirmant qu'il avait droit aux soustractions telles qu'elles avaient été demandées à l'origine.
DÉTERMINATION
La conformité de la Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC). En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Virginia ne permet pas à un contribuable de demander une soustraction pour des dépenses compensées par un crédit au niveau fédéral, sauf si cela est autorisé par la loi. Voir P.D. 91-59 (3/29/1991), P.D. 94-164 (5/25/1994), et P.D. 16-34 (3/23/2016). En vertu du Virginia Code § 58.1-322.02 10Les personnes physiques sont autorisées à soustraire le montant des dépenses de recherche qualifiées éligibles à la déduction aux fins fédérales, mais qui n'ont pas été déduites, en raison des dispositions de l'IRC § 280C (c) et qui sont disponibles pour les partenaires, les actionnaires de sociétés S et les membres de sociétés à responsabilité limitée dans la mesure et de la même manière que d'autres déductions peuvent leur être transférées. Voir P.D. 18-201 (12/7/2018), et P.D. 19-89 (8/15/2019).
Pour refuser les soustractions, l'auditeur du département s'est appuyé sur le P.D. 94-88 (3/25/1994), qui stipule qu'il n'y a pas d'ajustement pour les dépenses de recherche prévues par le code de Virginia. Toutefois, le P.D. 94-88 indique également que l'Assemblée générale de Virginia a adopté une loi qui permettrait de soustraire les dépenses de recherche au cours des années suivantes. En règle générale, les modifications statutaires créent une nouvelle politique, renforcent une politique établie ou modifient une politique existante. Dans ce cas particulier, l'Assemblée générale a adopté une législation qui a modifié l'applicabilité du décret présidentiel 94-88 pour les années d'imposition suivantes.
Les preuves fournies montrent que le contribuable était membre d'une LLC, et que la LLC demandait un crédit d'impôt fédéral pour la recherche qualifiée. En raison de la nature de la LLC en tant qu'entité intermédiaire, une soustraction des dépenses de recherche qualifiées proportionnelle à la participation du contribuable était possible. Conformément aux informations contenues dans la déclaration de la LLC, les déclarations de revenus individuelles du contribuable en Virginia ont soustrait la part proportionnelle du contribuable du total des dépenses de recherche déclarées par la LLC. Conformément au Virginia Code § 58.1-322.02 10le contribuable a droit aux soustractions en question. En conséquence, les ajustements sont annulés et un remboursement sera effectué si nécessaire.
Veuillez noter que, pour des raisons de commodité administrative, le ministère autorise les paiements excédentaires d'impôt à être crédités sur une estimation de l'impôt à payer pour l'année imposable suivante lorsqu'une déclaration d'impôt sur le revenu originale est déposée au plus tard à la date d'échéance. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-320 C. Lorsque la dette d'un particulier est augmentée à la suite d'un ajustement de la déclaration initiale, le crédit pour les paiements estimés peut être réduit ou supprimé. Le département enverra un avis de réduction du crédit de paiement excédentaire à l'impôt estimé. Il incombe à l'intéressé de savoir que le crédit de trop-perçu indiqué dans sa déclaration peut être ajusté par le ministère et de veiller à ce que les montants indiqués dans les déclarations ultérieures soient corrects.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/ 3351.C