Avril 6, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2016, en demandant une soustraction pour conformité à la date fixe (FDC). Au cours de l'examen, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si les contribuables pouvaient bénéficier de la soustraction. Après avoir examiné les informations fournies, le département a refusé la soustraction parce que les contribuables n'avaient pas déclaré auparavant un ajout de FDC et a émis une évaluation. Les contribuables font appel, soutenant que la soustraction de FDC dans leur déclaration est correcte.
DÉTERMINATION
Le code de Virginie § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils n'aient été spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginia.
Sur le site 2003, la Virginie a commencé à se conformer à l'IRC à partir d'une date spécifique ou fixe. Depuis lors, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à avancer la date de conformité chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2015, la date de conformité de la Virginie a été avancée de décembre 31, 2014 à décembre 31, 2015, avec des exceptions limitées. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-1 (2/5/2016). Pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2016, la date de conformité de la Virginie a été avancée de décembre 31, 2015 à décembre 31, 2016, avec des exceptions limitées. Voir VTB 17-1 (2/6/2017). Pour les deux années d'imposition, la Virginie a continué à interdire l'amortissement en prime autorisé pour certains actifs en vertu de l'IRC § 168 (k).
La Virginia ne se conformant pas entièrement à l'IRC, toute dépréciation bonus doit être ajustée pour déterminer le montant de la dépréciation aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia. Les ajouts et soustractions de FDC ne sont donc pas considérés comme une modification de la Virginie. Au contraire, toutes les exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites du FAGI tel qu'il est calculé en vertu de l'IRC afin de déterminer le FAGI d'un contribuable individuel aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia.
Par exemple, si un contribuable a calculé son FAGI en utilisant l'amortissement supplémentaire pour un ou plusieurs biens, le FAGI pour les besoins de la Virginia doit être recalculé comme si ces biens n'avaient pas bénéficié de l'amortissement supplémentaire, ce qui entraîne un ajout pour la Virginia. Au cours d'un exercice fiscal ultérieur, lorsque les montants d'amortissement en Virginie sont inférieurs aux montants d'amortissement fédéraux, le contribuable reconnaît la différence en procédant à une soustraction en Virginie. Bien que les soustractions de CDF puissent être effectuées au cours des années d'imposition suivant immédiatement la déclaration dans laquelle un ajout de CDF a été déclaré, les ajouts de CDF requis seront généralement égaux ou supérieurs au total des soustractions de CDF demandées au cours des années suivantes.
Les ajouts et soustractions de CDF sont souvent effectués dans la déclaration d'un particulier en raison d'une participation dans une entité intermédiaire (PTE). Une PTE est "toute entité... qui est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, dans laquelle les associés, membres ou actionnaires déclarent leur part des revenus, gains, pertes, déductions et crédits de l'entité dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu". Voir le Virginia Code § 58.1-390.1. Pour déterminer le revenu imposable en Virginia d'un propriétaire d'une PTE, chaque élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit doit être dans la même proportion que la part distributive du propriétaire, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, et avoir le même caractère et être encouru de la même manière pour un propriétaire que s'il avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la PTE. Voir le Virginia Code § 58.1-391. Les propriétaires d'un PTE ne sont généralement assujettis à l'impôt, à titre individuel, que sur les revenus qui leur sont transférés, tandis que le PTE est assujetti à l'impôt sur le PTE lui-même. Voir le Virginia Code § 58.1-390.2.
Ce régime légal implique que lorsqu'une PTE fournit des informations fiscales à un propriétaire individuel et que ce dernier déclare correctement les montants dans sa déclaration de Virginia, les informations sont présumées correctes. S'il est établi qu'une erreur a été commise par une EPT, une modification ou une correction serait d'abord apportée à l'EPT, puis la modification ou la correction serait répercutée sur les propriétaires individuels.
Dans ce cas, le Département a refusé la soustraction FDC des contribuables parce qu'il n'y a aucune trace de l'addition FDC des contribuables au cours d'une année imposable antérieure. Les contribuables expliquent qu'ils ont acquis la propriété de la PTE auprès d'un propriétaire précédent, qui avait pris l'addition FDC. Ils ont fourni les formulaires VK-1 Virginia, montrant que les soustractions FDC ont été effectuées pour l'amortissement d'actifs mis en service avant les années d'imposition en cause pour lesquelles l'amortissement majoré a été calculé au niveau fédéral, mais pas pour Virginia. Ils affirment que, parce que l'amortissement bonifié a été demandé au cours des années d'imposition précédentes au niveau fédéral, mais pas pour la Virginie, ils ont maintenant le droit de reconnaître cette différence en procédant à une soustraction pour la Virginie.
La conformité de la Virginie à la loi fédérale est limitée. Voir le document public (D.P.) 98-158 (10/20/1998) et le D.P. 07-195 (11/27/2007). D'autres orientations peuvent être utiles pour déterminer comment le ministère pourrait aborder l'administration de la structure de l'impôt sur le revenu en Virginie. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 301.6221-1(a)(a), le traitement fiscal des revenus, des pertes, des déductions et des crédits est déterminé au niveau de la société de personnes. Cela signifie que l'IRS, en général, ne peut pas modifier le traitement par un associé des éléments de la déclaration de l'associé relatifs à la société de personnes. Dans le P.D. 20-31 (3/4/2020), le Département a estimé que les procédures de l'IRS devaient être prises en compte lors de l'ajustement des montants indiqués dans une déclaration fédérale. Étant donné que les ajouts et les soustractions de CDF constituent essentiellement une modification de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, le ministère doit également tenir compte des implications des procédures de l'IRS. L'examen des ajouts et des soustractions de CDF déclarés par une PTE sur la déclaration de cette dernière permet de disposer d'une piste d'audit plus complète et d'assurer la cohérence de la tenue des registres.
Lorsque le propriétaire initial a déclaré l'ajout de FDC, cela aurait affecté son FAGI et sa base dans le PTE. Lorsqu'il a vendu sa participation dans la PTE, le nouveau propriétaire déclare les ajustements de CDF qui lui sont transmis par la PTE. Le fait que les contribuables ne soient pas les propriétaires initiaux qui ont déclaré l'ajout de FDC n'affecte pas la capacité des contribuables à réclamer la soustraction de FDC. Parce que les contribuables ont correctement déclaré leur soustraction FDC comme indiqué sur leurs formulaires fiscaux PTE fédéraux et de Virginia, ils ont le droit de réclamer la soustraction sur leur déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 2016 ). En conséquence, la cotisation en question a été réduite.
Si le Département a déterminé qu'il y a eu une erreur dans la déclaration d'un ajout de CDF au cours d'années fiscales antérieures, il doit corriger la déclaration du contribuable pour l'année fiscale au cours de laquelle un ajout a été requis mais n'a pas été effectué. En tant que telle, la correction doit être effectuée dans le délai de prescription applicable. En outre, si le département constate qu'il y a eu une erreur dans les déclarations fournies par la PTE du contribuable, il doit procéder à un audit et à des ajustements au niveau de la PTE. Conformément au Virginia Code § 58.1-394.1, le ministère est autorisé à imposer une pénalité égale à 6% du revenu imposable en Virginia de la PTE lorsque celle-ci ne produit pas la déclaration requise dans les délais impartis.
Les articles du Code of Virginia, les Virginia Tax Bulletins et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3484.A