2 février 2021
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de la classification du contribuable par ***** (la "ville") aux fins de la taxe sur les licences d'exploitation des entreprises, des professions libérales et des professions libérales (BPOL).
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable exploite une usine dans la ville qui produit des additifs pour engrais qui sont vendus à des entreprises d'engrais pour être incorporés dans l'engrais. Les matières premières, notamment le cuivre, le zinc, le manganèse, le magnésium, le fer et le bore, sont mélangées dans un rapport spécifique en fonction des besoins du client. Ces matériaux sont ensuite acheminés par un convoyeur dans un tambour granulateur rotatif à une vitesse prédéfinie. De l'acide sulfurique est également introduit dans le tambour à un taux prédéfini. Une réaction se produit entre l'acide et les matières sèches, provoquant de la chaleur, une conversion partielle des oxydes en sulfates et la granulation du produit. De l'eau est ajoutée si nécessaire pour faciliter la réaction et améliorer la taille de la granulation. Le mélange est ensuite séché, refroidi et tamisé. Une huile anti-poussière est ajoutée pour retarder l'exposition à la poussière. Les matériaux surdimensionnés sont concassés et retournent au processus de criblage. Les matériaux sous-dimensionnés sont renvoyés dans le broyeur pour atteindre une taille suffisante.
Le contribuable est actuellement classé comme transformateur par la ville aux fins de la taxe BPOL. Le contribuable fait appel de la classification en soutenant qu'il devrait être classé comme fabricant.
ANALYSE
BPOL - Fabrication
Les localités de Virginie n'ont pas le droit d'imposer un droit de licence ou une taxe à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Voir Virginia Code § 58.1-3703 C 4.
Les lois relatives à la taxe professionnelle locale ne définissent pas le terme "fabricant" aux fins de la taxe professionnelle locale. Toutefois, la Cour suprême de Virginie (la "Cour") a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-520 B et County of Chesterfield v. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64, 380 S.E.2d 890 (1989). Ainsi, pour les besoins de la taxe professionnelle locale, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine.
Le contribuable soutient que, parce que les oxydes contenus dans les matières premières réagissent avec l'acide sulfurique et se transforment partiellement en sulfates, il y a transformation en un produit de nature substantiellement différente. Citant l'affaire Richmond contre Dairy Co., 156 Va. 63, 157 S.E. 728 (1931) et Solite Corporation v. County of King George, 220 Va. 661Dans l'affaire de l'usine du contribuable, 261 S.E.2d 535 (1980), la ville affirme que l'usine du contribuable est simplement engagée dans la transformation parce que les matières premières sont des micronutriments et que le produit final est un micronutriment.
La ville s'appuie principalement sur l'arrêt Department of Taxation v. Orange-Madison Cooperative Farm Service, 220 Va. 655 261 S.E. d ( ) et - Op.2 532 1980 19761977 Atty. Gen. Va. 283 comme autorité concernant sa conclusion que l'opération du contribuable constitue une transformation. À Orange-Madison, une usine d'engrais mélange de l'azote, de la potasse, du phosphate et d'autres produits chimiques à l'aide de machines pour en faire des engrais. La Cour a estimé qu'il s'agissait d'une transformation industrielle plutôt que d'une fabrication aux fins de l'exonération de la taxe sur les ventes. Le ministère a toujours considéré que la taxe BPOL était une taxe locale distincte de la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie. Voir document public (D.P.) 09-93 (6/11/2009), D.P. 09-139 (9/21/2009), D.P. 11-44 (3/23/2011), D.P. 12-220 (12/21/2012), D.P. 13-25 (3/5/2013) et D.P. 15-19 (2/11/2015). Rien dans les faits de l'espèce n'indique qu'une quelconque réaction thermique ou chimique s'est produite pour transformer des matières premières en un produit substantiellement différent.
Dans 1976-1977 Op. Atty. Généralités Va. 283Le procureur général estime que lorsqu'un marchand de fournitures agricoles qui achète des ingrédients d'engrais et les mélange pour obtenir un mélange n'est pas un fabricant aux fins de l'impôt foncier. Dans cet avis, comme le contribuable dans l'affaire Orange-Madison, le marchand de fournitures agricoles n'a fait que mélanger des ingrédients d'engrais pour obtenir un mélange d'engrais spécifique. Aucune activité n'a transformé les ingrédients de l'engrais.
Comme beaucoup de produits, il existe de nombreux types d'engrais produits selon des procédés variés pour la santé et la croissance de la flore. On ne peut s'attendre à ce que les affaires citées par la ville couvrent la classification de toutes les entreprises qui produisent des engrais. Au contraire, les activités de chaque entreprise doivent être analysées à la lumière des ordonnances, des lois et des règlements applicables afin de déterminer avec précision la classification.
Dans l'affaire P.D. 04-21 (6/2/2004), un contribuable a combiné de la soude caustique avec de l'acide sulfurique et de la chaleur. La réaction chimique endothermique qui en résulte produit un acide gras comestible et de la glycérine. Le département a déterminé que l'activité du contribuable était une activité manufacturière aux fins de l'impôt local parce que le savon de soude était soumis à un processus qui transformait le savon en huile alimentaire et en glycérine dont le caractère était substantiellement différent de celui de la matière d'origine.
Le facteur distinctif ici est que la réaction chimique se produit lorsque les oxydes métalliques sont soumis à l'acide sulfurique. Par conséquent, une partie des oxydes se transforme en sulfate, un sel soluble dans l'eau. L'oxyde restant, composé binaire d'un élément et d'oxygène, met plus de temps à se décomposer dans l'eau. Selon les besoins du client, 30 à 40 pour cent du produit fini est constitué de sulfate, les 60 à 70 pour cent restants étant des oxydes. Cette combinaison permet aux cultures d'absorber les nutriments sur une période prolongée, les sulfates étant absorbés en premier lieu, suivis des oxydes. En l'absence d'un produit sensiblement différent des oxydes, les nutriments risquent de ne pas être absorbés à temps pour produire une culture souhaitable.
DÉTERMINATION
D'après les informations fournies, le contribuable mélange des matières premières, les soumet à un processus chimique et le produit qui en résulte est substantiellement différent des matières premières. J'estime donc que le contribuable est un fabricant aux fins de l'impôt sur les BPOL.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3566.B