16 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition terminées le 31, 2015 et 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie.
Après la réponse du contribuable, le département a demandé un complément d'information pour déterminer si le contribuable était un résident domicilié en Virginie. Sur la base de ces réponses, le Département a constaté que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années fiscales 2015 à 2017. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique qu'il n'a pas vécu en Virginie depuis 2006, date à laquelle il a quitté les Etats-Unis pour travailler à ***** (pays A). Il déclare avoir travaillé dans le pays A pendant environ sept ans et, à son retour aux États-Unis, être allé vivre et travailler dans l'État A. Les informations que le contribuable a fournies au ministère indiquent qu'il a vécu dans l'État A dans une résidence appartenant à son employeur.
Le contribuable a toutefois conservé des liens étroits avec la Virginie. Il possédait une résidence personnelle qui, selon lui, était louée à des amis. Il a également conservé des immatriculations de véhicules en Virginie, un permis de conduire en Virginie et une inscription sur les listes électorales en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
"Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont que chaque électeur doit être résident du Commonwealth et de la circonscription dans laquelle il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour."
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne a considéré la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que, même si le contribuable a formé l'intention d'établir son domicile dans l'État A, l'étendue des liens qu'il a conservés avec la Virginie indique qu'il n'a pas abandonné son domicile en Virginie. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie.
Audit précédent
Le contribuable fait valoir qu'il a été contrôlé pour un exercice fiscal antérieur à 2015 et qu'il a été constaté qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. Il a été sélectionné pour examen à l'adresse 2018 pour avoir omis de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu pour l'État de Virginie ( 2014 ). Sur la base d'un examen des documents fournis par le contribuable, le vérificateur du ministère a annulé la cotisation et a informé le contribuable, par lettre datée de mai 31, 2018, que, sur la base des informations qu'il avait fournies, il n'était pas tenu de déposer une déclaration en Virginie pour l'année d'imposition 2014.
Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
Le ministère a accepté de réduire une cotisation fondée sur la résidence lorsqu'il était clair que des conseils écrits erronés avaient été donnés avant les années d'imposition en question. Voir P.D. 19-80 (8/2/2019). Le Département a toutefois refusé de le faire lorsque l'avis a été reçu après l'année d'imposition en question. Voir P.D. 19-98 (8/27/2019). Dans ce cas, le département n'a pas procédé à une évaluation complète du statut du domicile du contribuable lors de l'examen de l'évaluation de l'année fiscale 2014. L'équipe de contrôle s'est simplement appuyée sur une lettre de l'employeur du contribuable indiquant qu'il vivait et travaillait dans l'État A et a annulé la cotisation. En l'absence d'une évaluation complète, on peut se demander si la lettre du département annulant la cotisation 2014 constituait un avis écrit sur le statut de domicile du contribuable. En tout état de cause, la lettre n'a été émise qu'en mai 31, 2018, après que les années fiscales en cause dans cette affaire se soient écoulées. Il ne s'agissait donc pas d'un avis écrit sur lequel le contribuable aurait pu s'appuyer pour décider d'établir ou non d'autres liens avec l'État A ou d'abandonner ses liens avec la Virginie à un moment donné avant ou pendant les années d'imposition 2015 à 2017.
CONCLUSION
Le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour les années fiscales 2015 à 2017. En outre, même si la lettre de mai 31, 2018, annulant sa cotisation pour l'exercice fiscal 2014 pouvait être considérée comme un avis écrit concernant son statut de domicilié, elle n'a été émise qu'après que les exercices fiscaux en cause se soient déjà écoulés. Par conséquent, les cotisations ne peuvent pas être réduites au motif que le contribuable a reçu des conseils écrits erronés.
Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour les années en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour les années d'imposition 2015 à 2017. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les cotisations seront ajustées, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3575.M