16 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour l'année d'imposition 2016 en demandant des déductions détaillées pour les dépenses professionnelles non remboursées pour les uniformes, l'entretien et les fournitures sanitaires, ainsi que pour les dépenses professionnelles des employés. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui des déductions. En l'absence de preuves suffisantes, le département a refusé une partie des déductions détaillées et a établi un avis d'imposition. Les contribuables font appel, affirmant que les documents fournis étaient suffisants pour justifier les déductions demandées.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginie (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du code de la Virginie.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginie certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les frais médicaux, les contributions caritatives et les frais professionnels, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Dépenses professionnelles non remboursées
En vertu de l'IRC §162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année imposable dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1. Les dépenses non remboursées des employés sont considérées comme des dépenses encourues dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise et doivent être déclarées sur la cédule fédérale A. En vertu de l'article 67 de l'IRC, un particulier ne peut toutefois déduire ces dépenses, ainsi que certaines autres déductions détaillées diverses, que dans la mesure où elles dépassent collectivement 2% du FAGI, communément appelé le "plancher2% ".
Vêtements de travail
L'article 162 de l'IRC permet aux employés de déduire le coût de leurs vêtements de travail ou de leur uniforme, à condition que ces vêtements soient portés dans le cadre de l'emploi du contribuable et qu'ils ne soient pas adaptés à une utilisation quotidienne. Voir également la publication de l'IRS 529 (2014) et le document public (P.D.) 19-99 (8/27/2019). Un simple vêtement distinctif ne répond pas aux exigences de cette section. Les exemples incluent, sans s'y limiter, les uniformes des pompiers, des services de santé et des forces de l'ordre. Les contribuables n'ont pas fourni de liste des vêtements achetés, ni de preuve que les vêtements qu'ils devaient porter dans le cadre de leur emploi n'étaient pas adaptés à une utilisation quotidienne.
Santé Fournitures sanitaires
Les contribuables affirment que les coûts encourus pour les fournitures sanitaires utilisées dans le cadre de leur emploi, en tant que prestataires de soins de santé, devraient être déductibles en tant que dépenses professionnelles non remboursées. Trésor. Reg. Le § 1.162-3(a)(2) stipule que les montants payés pour acquérir des fournitures accessoires qui sont en stock et pour lesquelles aucun registre de consommation n'est tenu sont déductibles dans l'année fiscale au cours de laquelle ces montants sont payés, à condition que le revenu imposable soit clairement reflété. Ces fournitures sont définies dans la loi Treas. Reg. § 1.162-3(c)(1)(iv) comme une unité de propriété dont le coût d'acquisition est inférieur ou égal à200 $. Il semble que les dépenses du contribuable pour les fournitures sanitaires puissent entrer dans le cadre de cette déduction, mais le contribuable n'a pas produit de preuves pour étayer le montant réclamé.
Formulaire 2106 Dépenses
Les contribuables ont également demandé une déduction pour les dépenses figurant sur le formulaire IRS 2106, qui comprenait les frais de stationnement, les péages et les frais de transport qui n'impliquaient pas de voyage de nuit ou de déplacement entre le domicile et le lieu de travail. Les contribuables n'ont fourni aucun document prouvant que ces dépenses ont été engagées à des fins professionnelles.
Frais de préparation des déclarations fiscales
Les contribuables sont autorisés à déduire les frais payés pour la préparation de l'impôt en tant que dépenses diverses. Les contribuables sont toutefois tenus de fournir des documents à l'appui des dépenses déclarées, conformément au Virginia Code § 58.1-310. Le département a demandé des documents pour justifier cette déduction, que le contribuable n'a pas fournis.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
"Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations fédérales de revenus ou une copie de ces déclarations pour une personne physique, une succession, une fiducie, une société de personnes ou une société de capitaux afin de vérifier correctement ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir ces déclarations ou une copie de ces déclarations ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de ces déclarations."
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc au contribuable de démontrer que l'évaluation est erronée.
Le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui des déductions demandées pour les vêtements de travail et les fournitures. Les documents suffisants pour justifier la déduction des vêtements comprennent une liste des articles achetés ainsi que la preuve de l'obligation de porter ces articles en tant que condition d'emploi. En outre, si le port d'un vêtement peut être exigé comme condition d'emploi, il ne doit pas non plus être adapté à une tenue de tous les jours. Comme pour les problèmes de spécificité de la documentation des contribuables concernant leurs dépenses de vêtements, aucune preuve n'a été fournie pour étayer la déduction des fournitures sanitaires. Sur la base de la législation applicable citée ci-dessus et des informations présentées, il n'y a aucune raison d'annuler l'évaluation du département pour l'année fiscale 2016.
Je donnerai toutefois aux contribuables une dernière occasion de fournir des documents adéquats concernant les dépenses liées aux vêtements et aux fournitures. La documentation doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, Attention : *****, Tax Analyst. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation pourra être ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3274.A