15 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2017 et 2018.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont déposé des déclarations communes d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia pour les années fiscales 2017 et 2018, en demandant des crédits pour l'impôt sur le revenu payé à d'autres États. Une partie des crédits demandés dans leurs déclarations de Virginie était imputable à l'impôt sur le revenu payé à ***** (État A), un État où les contribuables ont également déposé des déclarations de résidents pour les années imposables en question. Après examen, le département a refusé les crédits et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils ont correctement demandé les crédits conformément à la loi de Virginie.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse de revenus du travail ou de revenus d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). Le crédit est également soumis à une autre restriction, à savoir que le revenu sur lequel le crédit peut être demandé doit être "dérivé de sources extérieures au Commonwealth" et être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. Voir Virginia Code § 58.1-332 A. Par conséquent, un contribuable résidant en Virginie ne peut pas demander un crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État sur des revenus de source virginienne.
Les cotisations émises par le département découlent des déclarations de revenus des résidents de Virginie que les contribuables ont déposées. Il apparaît que le Département a refusé les crédits sur deux bases : 1) que les contribuables n'avaient pas prouvé qu'ils étaient des résidents domiciliés en Virginie autorisés à réclamer les crédits ; et 2) que les contribuables faisaient un double usage inapproprié en réclamant des crédits pour l'impôt sur le revenu payé à d'autres États sur leurs déclarations de l'État A et de la Virginie.
Les contribuables affirment qu'ils étaient des résidents domiciliés en Virginie pour les années d'imposition 2017 et 2018 et qu'ils ont indiqué leur intention en remplissant des déclarations de résidence. Il ne semble pas que le département ait effectué une enquête formelle ou une détermination quant au statut de résident des contribuables. En outre, bien qu'ils disposent d'informations sur les déclarations d'autres États, les examinateurs n'ont pas essayé de déterminer un ratio de répartition des non-résidents qui serait nécessaire si les contribuables étaient considérés comme des non-résidents. Lorsque le département procède à un changement de résidence sur la déclaration d'un contribuable, il doit tenir compte de toutes les exigences légales relatives à la production d'une déclaration sous le nouveau statut de résidence et procéder à tous les ajustements nécessaires sur la base des informations disponibles.
Le fait que les contribuables aient demandé des crédits à la fois sur leurs déclarations de Virginie et de l'État A ne signifie pas nécessairement que les contribuables ne pouvaient pas les demander sur leurs déclarations de Virginie. L'exemple simplifié suivant illustre les crédits pour les impôts payés à d'autres États lorsqu'un contribuable est résident domiciliaire d'un État et résident effectif d'un autre État (communément appelé "double résidence").
Supposons que la contribuable soit résidente à la fois de la Virginie et de l'État B. Par souci de simplicité, supposons également que la contribuable ait rempli des déclarations de non-résident dans les États C et D, dans lesquelles seuls ses revenus provenant des États C et D étaient soumis à l'impôt. En outre, supposons que tous les États appliquent l'uniformité fiscale à un taux de 5% :
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Revenu |
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Revenu de la source de Virginie |
$100 |
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État B Source de revenu |
$200 |
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État C Source de revenu |
$200 |
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État D Source de revenu |
$300 |
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Non Source de l'État |
$200 |
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Revenu total |
$1000 |
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Retour des résidents de Virgina |
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Revenu total |
$1000 |
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Total de l'impôt de Virginie |
$50 |
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Moins le crédit de l'État B |
($10) |
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Moins le crédit de l'État C |
($10) |
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Moins le crédit de l'État D |
($15) |
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Virginia Tax à payer |
$15 |
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Déclaration du résident de l'État B |
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Revenu total |
$1000 |
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Total de la taxe B de l'État |
$50 |
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Moins le crédit de l'État A |
($15) |
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Moins le crédit de l'État C |
($10) |
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Moins le crédit de l'État D |
($15) |
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Taxe d'État B à payer |
$10 |
Dans cet exemple simplifié, si le contribuable disposait d'un revenu de1000 $ et qu'aucun crédit n'était disponible dans un autre État, il aurait dû payer50 $ d'impôt de l'État A. En tenant compte des autres revenus de l'État pour lesquels elle peut demander des crédits pour l'impôt payé, il lui resterait100 $ de revenus provenant de l'État A plus200 $ de revenus ne faisant pas l'objet d'un crédit, soit un impôt à payer de15 $ sur ce montant de revenus de300 $. Examinez ensuite le rendement de l'État B.
Le résultat final est que le contribuable a payé $15 à l'État A, $10 à l'État B, $10 à l'État C et $15 à l'État D, pour un total de $50 d'impôt payé à tous les États. Il s'agit du même montant d'impôt qui aurait été dû si tous les revenus avaient été soumis à l'impôt dans l'État A sans aucun crédit. Cet exemple montre donc qu'il n'y a pas nécessairement "double emploi" des crédits dans un scénario de double résidence lorsqu'un contribuable demande un crédit pour l'impôt payé à un État résident sur la déclaration de l'autre État résident ou lorsqu'il demande le même crédit pour l'impôt payé à des États non résidents sur les deux déclarations de résident.
Lorsque les contribuables ont une double résidence, le Virginia Code § 58.1-332 n'interdit pas aux contribuables de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'autre État dans leur déclaration de Virginia. Voir P.D. 16-41 (3/31/2016). La loi n'interdit pas non plus à un contribuable de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé aux États non résidents sur les deux déclarations de l'État résident. Si un contribuable était tenu de payer l'impôt sur le revenu d'un non-résident provenant de l'État, le fait que le contribuable ait demandé ce crédit dans une déclaration de résident d'un autre État n'est pas pertinent pour déterminer si cet impôt donne droit à un crédit de résident de Virginia en vertu du Virginia Code § 58.1-332. Le crédit est toutefois soumis à certaines limitations décrites dans le Virginia Code § 58.1-332, notamment que le revenu sur lequel le crédit peut être demandé doit être "dérivé de sources extérieures au Commonwealth" et autrement soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia.
Dans leur appel, les contribuables ont fourni des déclarations pro forma de non-résidents pour la Virginie et l'État A afin de démontrer le montant des crédits qu'ils réclamaient et qui étaient attribuables à chaque État dans la déclaration de résident de l'autre État. Cette ventilation des revenus par source est conforme aux instructions données par le département aux contribuables doublement résidents dans le P.D. 16-41 et démontre qu'ils n'ont pas essayé de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A sur des revenus provenant de sources de Virginie.
Le dossier sera donc renvoyé au réviseur afin de rétablir les crédits conformément à cette décision et d'ajuster les cotisations en conséquence. Si un examen des calculs spécifiques des contribuables n'a pas encore été effectué, l'unité peut procéder à un tel examen et procéder à tout ajustement des crédits que l'examen justifierait. Si de tels ajustements sont effectués, leur fondement doit être clairement communiqué aux contribuables. À ce moment-là, si des soldes restent dus sur les évaluations, les contribuables disposeront de 90 jours à compter de la date d'émission des factures révisées pour faire appel des ajustements supplémentaires qui ont été effectués.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3464.M