9 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit de la réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée en tant que document public (P.D.) 19-79 (8/2/2019). Vous faites également appel de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 19-79, le département a estimé que le contribuable restait imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour l'année d'imposition 2014. Par la suite, une cotisation a été émise à l'encontre du contribuable pour l'année d'imposition 2017. La contribuable demande au département de réexaminer sa décision, affirmant qu'elle était résidente du district de Columbia (D.C.).
DÉTERMINATION
Réexamen - Année d'imposition 2014
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 F, un contribuable qui n'est pas d'accord avec la décision finale du commissaire fiscal peut demander un réexamen de la décision dans un délai de 45 jours. La demande de réexamen du contribuable a été reçue par le ministère le 15, 2020, bien après l'expiration du délai de 45- jours. Par conséquent, le P.D. 19-79 est la décision finale du ministère pour l'année fiscale 2014, et l'évaluation reste due et payable.
Recours - Année d'imposition 2017
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans l'affaire P.D. 19-79, le département a estimé que la contribuable restait imposable en tant que résidente domiciliaire de Virginie pour l'année fiscale 2014 parce qu'elle n'avait pas abandonné son domicile en Virginie. Le département a cité des facteurs tels que l'immatriculation du véhicule du contribuable en Virginie, son permis de conduire en Virginie et son inscription sur les listes électorales en Virginie. Ces facteurs ont continué d'exister pour l'exercice imposable 2017 également
La contribuable a fourni des preuves supplémentaires avec son appel, montrant qu'elle a continué à faire retenir les impôts du D.C. sur ses salaires et qu'elle a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident du D.C. pour l'année d'imposition 2017. Le contribuable a conclu un bail pour une résidence personnelle située à D.C., avec effet au mois de février 2017. Elle a également obtenu un permis de conduire et une inscription sur les listes électorales du district de Columbia en octobre 2018.
Comme preuve supplémentaire, le contribuable a également fourni un jugement de divorce déposé auprès d'un tribunal de Virginie. En vertu de la loi de Virginie, une action en divorce ne peut être intentée que si l'une des parties est et a été un résident de bonne foi et un résident domicilié en Virginie pendant au moins six mois avant l'introduction de l'action. Voir Virginia Code § 20-97. Dans le jugement de divorce, le tribunal a déclaré qu'il apparaissait, indépendamment des plaidoiries des parties ou autres, que le contribuable était domicilié et avait été un résident de bonne foi en Virginie pendant au moins six mois avant le début de l'action en justice. Le Département a constaté que de telles déclarations dans les documents judiciaires constituaient de solides indicateurs de l'intention de domiciliation. Voir P.D. 15-125 (6/24/2015). Le divorce du contribuable a été prononcé en novembre 2017. L'implication de la déclaration du tribunal est que la contribuable n'avait toujours pas abandonné son domicile en Virginie à cette date. À la lumière de ces éléments, en plus des autres liens que le contribuable a conservés avec la Virginie, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2017.
CONCLUSION
Sur la base des éléments de preuve, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2017. L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations disponibles conformément au Virginia Code § 58.1-111. Cependant, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, elle doit soumettre une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2017 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. Le contribuable doit savoir qu'il peut demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour l'impôt payé à un autre État conformément au Virginia Code § 58.1-332 A, à condition que les revenus ne soient pas des revenus de source de Virginie. Des instructions supplémentaires concernant la demande de crédit sont disponibles dans le P.D. 18-156 (8/8/2018).
La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 213261-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
En ce qui concerne l'évaluation 2014, le contribuable n'a pas déposé dans les délais une demande de réexamen et a refusé de suivre les instructions relatives au dépôt d'une déclaration dans la détermination du mois d'août 15, 2019. En conséquence, cette évaluation est considérée comme correcte et reste due et exigible. Une facture comprenant les intérêts à ce jour sera émise prochainement.
Les articles du Code of Virginia , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3511.A