2 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie et de ***** (État A) pour l'année d'imposition 2015. En août 2019, le contribuable a été informé par l'État A d'une proposition d'évaluation. Le contribuable a payé la cotisation et a déposé une déclaration modifiée de Virginie en novembre 2019 pour demander un remboursement. Le département a refusé le remboursement au motif que le délai de prescription était dépassé. La contribuable a fait appel, soutenant qu'elle était autorisée à déposer une déclaration modifiée en Virginia dans un délai d'un an à compter de la modification de son obligation fiscale au titre de l'impôt de l'État A.
DÉTERMINATION
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Dans le cas présent, le contribuable n'a déposé la déclaration modifiée qu'en novembre 2019, après que le délai de prescription général ait expiré en mai 2019 pour demander un remboursement sur la base d'une déclaration modifiée 2015. Le code de Virginie § 58.1-1823, toutefois, prévoit également un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques. En vertu du Virginia Code § 58.1-1823 A (v), un contribuable dispose d'un an à compter de la détermination finale d'un changement effectué par un autre État pour déposer une déclaration modifiée et demander un remboursement, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginia imputable à ce changement.
La disposition selon laquelle le remboursement ne peut excéder le montant de la diminution de l'impôt de Virginie imputable à ce changement implique que pour le Virginia Code § 58.1-1823 A (v), il doit y avoir une diminution de l'impôt de Virginie imputable à la modification apportée par l'autre État. Le ministère a appliqué cette disposition, par exemple, lorsque des contribuables ont d'abord déposé une déclaration en tant que résidents de Virginia, mais que d'autres États les ont ensuite évalués en tant que résidents de ces États. Voir, par exemple, le document public 12-104 (6/19/2012) et le document public 20-34 (3/6/2020). Le ministère a également appliqué cette disposition lorsqu'un autre État a refusé d'accorder un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à la Virginie dans des cas où la réciprocité s'appliquait et où le contribuable pouvait demander un crédit sur sa déclaration de Virginie pour le crédit payé à l'autre État. Voir P.D. 15-226 (12/8/2015) et P.D. 17-1 (1/12/2017).
En l'espèce, l'État A a notifié à la contribuable certaines erreurs commises dans le calcul de l'impôt sur le revenu de l'État A. La contribuable a été informée de l'existence de ces erreurs. Il apparaît que le contribuable avait calculé son impôt de l'État A d'une manière telle qu'il n'avait pas appliqué le taux correct. Suite à cet avis, le contribuable déclare avoir déposé une déclaration rectificative auprès de l'État A et avoir payé le complément d'impôt dû. Le fait que son impôt de l'État A ait été calculé de manière incorrecte n'a toutefois aucune incidence sur son impôt de Virginie. La correction qu'elle a apportée à sa déclaration modifiée de Virginie a consisté à augmenter le montant du revenu imposable attribuable à sa période de résidence dans l'État A. La seule modification de son revenu attribuable à sa période de résidence dans l'État A, depuis le dépôt de sa déclaration initiale en Virginia, est une augmentation des dividendes et des plus-values, corrigée par l'IRS en mai 2017. Cette augmentation n'aurait pas eu d'incidence sur l'impôt sur le revenu à payer en Virginia, car l'augmentation du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) sur sa déclaration de Virginia aurait été compensée par l'augmentation du revenu attribuable à sa période de résidence dans l'État A.
En l'espèce, la contribuable a sous-déclaré le montant des revenus attribuables à sa période de résidence dans l'État A dans sa déclaration initiale de Virginie. Le montant déclaré était inférieur au montant déclaré dans sa déclaration initiale de l'État A. La correction que la contribuable a tenté d'apporter dans sa déclaration modifiée de Virginia constituait un changement important par rapport au montant initialement déclaré et était considérablement plus importante que l'ajustement de l'IRS.
La proposition de cotisation indiquant les erreurs de calcul dans sa déclaration de l'État A n'avait rien à voir avec l'erreur initiale dans la déclaration de ses revenus attribuables à l'État A dans la déclaration initiale de Virginie. Par conséquent, le Virginia Code § 58.1-1823 A (v) ne s'appliquait pas, et le contribuable aurait dû déposer une déclaration modifiée 2015 Virginia dans les 3 années suivant la date d'échéance initiale de mai 2016 pour corriger cette erreur et demander un remboursement dans le délai de prescription. La déclaration modifiée n'ayant été déposée qu'en novembre 2019, elle n'a pas été déposée dans les délais. Par conséquent, la demande de remboursement du contribuable doit être rejetée.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3489.M