2 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le contribuable a déposé un formulaire 765, Unified Nonresident Individual Income Tax Return (Composite Return), au nom de ses associés non-résidents de Virginie pour l'année d'imposition 2018. Après examen, le département a ajusté le taux d'imposition appliqué et a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant que l'évaluation est incorrecte parce que son revenu imposable en Virginie comprend des paiements garantis effectués à des partenaires pour des services rendus en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-395 confère au ministère le pouvoir discrétionnaire d'autoriser le dépôt unifié dans des conditions acceptables pour le ministère. L'impôt sur le revenu de Virginie sur la déclaration unifiée doit être calculé au taux le plus élevé en vertu du Virginia Code § 58.1-320 sans le bénéfice des déductions détaillées, des déductions standard, des exemptions personnelles, des crédits pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence, de tout montant de crédit d'impôt reporté ou de tout autre crédit d'impôt qui n'est pas attribuable à l'entité intermédiaire. Voir les Guidelines for Pass-Through Entity Withholding, publiées en tant que Public Document (P.D.) 15-240 (12/22/2015) (les "Guidelines"). L'entité intermédiaire doit obtenir le consentement du propriétaire non-résident qualifié pour être incluse dans la déclaration unifiée et être soumise aux mêmes restrictions que celles décrites ci-dessus. Voir id.
Une déclaration unifiée est une commodité administrative qui permet aux associés non-résidents de payer leurs impôts respectifs en Virginie au niveau de l'entité. Il n'est plus nécessaire de remplir une déclaration séparée en Virginie pour chaque partenaire. Il s'agit d'un privilège accordé par le ministère aux contribuables, au choix de ces derniers. La commodité pour les partenaires non résidents l'emporte généralement sur les avantages qui pourraient être perdus.
Le contribuable explique que l'impôt sur le revenu de Virginie dû a été calculé séparément pour chaque associé en prenant la part proportionnelle de chaque associé dans le revenu de source virginienne et en accordant à chaque associé le bénéfice des taux et des tranches inférieurs de l'impôt sur le revenu. Cette méthode n'est pas autorisée par les lignes directrices, qui stipulent que l'impôt doit être calculé au taux le plus élevé en vertu du Virginia Code § 58.1-320. En procédant à cet ajustement, le département a calculé l'impôt dû sur la base de ce taux. L'ajustement du département était donc correct sur la base de la déclaration déposée par le contribuable.
Le contribuable prétend maintenant que le montant du revenu imposable des participants en Virginie indiqué dans la déclaration était incorrect parce que le calcul incluait des paiements garantis à des partenaires pour des services rendus en dehors de la Virginie. Le Département a reconnu que les paiements garantis constituent un revenu ordinaire pour l'associé individuel et sont attribués au lieu où les services sont rendus. Si ces services ne sont pas effectués en Virginie, ils ne constituent pas un revenu de source virginienne. Voir P.D. 05-48 (4/7/2005).
L'évaluation étant basée sur la déclaration déposée par le contribuable, si ce dernier estime qu'il a mal déclaré son revenu imposable en Virginie, il doit déposer une déclaration rectificative. La déclaration modifiée doit être soumise dans le délai de prescription prévu par le Virginia Code § 58.1-1823. Si la déclaration est déposée dans les 60 jours suivant la date de la présente lettre, veuillez l'adresser à Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, Attention : *****, la déclaration sera réexaminée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai de 60 jours, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement pourront reprendre.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3554.M