14 décembre 2021
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émise à l'encontre du contribuable par ***** (la "ville") pour les années fiscales 2017 à 2019.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3103.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le seul établissement stable du contribuable se trouve dans la ville, où il exploite un programme de bien-être financier en ligne (le "programme") qui fournit des outils de bien-être financier, y compris une évaluation financière personnelle, des outils de budgétisation, des ressources éducatives et d'autres produits. Le programme a également permis d'accéder à des prêts accordés par une banque de l'Utah (la "banque de l'Utah"). La majorité des revenus du contribuable provenait de la commercialisation, de la gestion et de la fourniture de données pour les prêts de la Utah Bank, mais le contribuable a également perçu des intérêts sur son propre portefeuille de prêts et sur la vente de son programme de bien-être financier à d'autres entreprises.
Le contribuable a déposé dans les délais des déclarations BPOL pour les années fiscales 2017 à 2019 et a payé le montant dû déclaré. Pour chaque année fiscale, le contribuable s'est classé comme une entreprise de services comptables et a déduit certains revenus comme étant attribuables à l'activité exercée en Utah. Lors de l'audit, la ville a reclassé le contribuable en tant qu'entreprise de services financiers, a refusé la déduction hors de l'État et a émis un avis d'imposition.
Le contribuable a fait appel auprès de la ville, soutenant qu'il n'exerçait pas d'activités de services financiers et qu'il pouvait bénéficier de la déduction parce qu'il était redevable de l'impôt sur le revenu dans l'Utah. La décision finale de la ville a confirmé ses ajustements et l'évaluation qui en découle. Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant que toute activité de services financiers était accessoire à son activité principale de services comptables et qu'il pouvait bénéficier de la déduction parce qu'il était au moins soumis à l'impôt de franchise de l'Utah, qui est considéré comme un impôt sur le revenu.
ANALYSE
Classification BPOL
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir le Virginia Code § 58.1-3706. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 et. seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
- Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
- Comment l'entreprise génère des recettes brutes.
- Lieu où l'entreprise exerce ses activités.
- Qui sont les entreprises clientes ?
- La manière dont l'entreprise se présente au public.
- Le code NAICS des entreprises.
Services financiers
Dans sa décision finale, la ville a conclu que le contribuable exerçait une activité de services financiers parce que ses activités consistaient à acheter et à comptabiliser des prêts. Bien que le contribuable n'ait pas émis de prêts directement, il était tenu d'acquérir une partie des prêts émis par la Utah Bank conformément à leur accord contractuel. En outre, les états financiers du contribuable comprenaient des comptes pour les revenus d'intérêts, les provisions pour pertes sur prêts, les créances financières et les provisions pour pertes sur créances financières.
Le contribuable fait valoir que les revenus générés par ces activités étaient accessoires par rapport à ses activités commerciales principales consistant à fournir des services de commercialisation et de gestion des prêts, ainsi que des services d'information sur les prêts à la Utah Bank. À ce titre, le contribuable soutient qu'il devrait être classé en fonction de ses activités commerciales principales et que les revenus générés par les autres activités n'étaient pas attribuables à une activité pouvant faire l'objet d'une licence distincte.
Le contribuable décrit ces activités, en partie, comme la préparation de documents de marketing à distribuer aux employeurs participant au programme, l'acceptation des paiements des emprunteurs, l'application des paiements au compte approprié, l'accès de la Utah Bank aux informations sur les prêts et la transmission de divers rapports à la Utah Bank concernant les nouveaux prêts et les prêts existants dans le cadre du programme. Le contribuable a fourni un résumé de ses recettes pour les années d'imposition en cause, indiquant que ces activités représentaient environ 85% de ses recettes totales.
Virginia Code § 58.1-3700.1 définit les services financiers comme "l'achat, la vente, la manipulation, la gestion, l'investissement et la fourniture de conseils concernant l'argent, le crédit, les titres ou d'autres investissements". Le titre 23 VAC 10-500-10 définit également les services financiers comme "l'achat, la vente, la manipulation, la gestion et l'investissement d'argent, de crédit, de titres ou d'autres investissements pour d'autres personnes, ainsi que la fourniture de conseils à d'autres personnes sur ces questions".
Selon le Département, les activités de marketing, de service et de reporting décrites par le contribuable constituent des activités de marketing et d'administration qui ne répondent pas à la définition des services financiers. Sur la base des informations fournies, ces activités semblent avoir été les principales activités commerciales du contribuable. Le Département est d'accord avec la Ville, cependant, que dans la mesure où le Contribuable a gagné des revenus d'intérêts de l'achat de prêts qu'il détenait pour son propre compte, ces recettes brutes pourraient être attribuées à une activité de service financier.
Entreprises multiples
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte est requise pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, l'administration fiscale locale doit recevoir des documents démontrant la substantialité de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.
Pour obtenir des licences d'exploitation multiples, une entreprise doit exercer des activités commerciales distinctes clairement identifiables et pas seulement des activités accessoires à l'activité principale. Dans le document public 97-257 (6/11/1997), le ministère a conclu que le terme "auxiliaire" se réfère à des activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui contribuent à l'activité commerciale principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale.
En l'espèce, la ville n'a pas abordé la question de savoir si le contribuable pouvait ou non exercer plusieurs activités soumises à autorisation. Au contraire, la ville a reclassé l'ensemble de l'activité du contribuable en se fondant uniquement sur le fait que le contribuable percevait des intérêts sur les prêts qu'il détenait pour son propre compte. Le contribuable était contractuellement tenu d'acquérir une partie des prêts qu'il avait commercialisés auprès des emprunteurs et gérés pour le compte de l'Utah Bank. Ces prêts constituaient une composante supplémentaire du programme et étaient proposés en cas d'urgence aux employés des employeurs participants comme alternative d'emprunt à court terme aux prêts sur salaire, aux avances sur salaire et aux prêts des plans de retraite, ou dans les cas où l'employé ne pouvait pas obtenir de crédit. Il apparaît que le contribuable ne détiendrait aucune partie de ces prêts si ce n'était pour son principal service commercial qui consiste à commercialiser des prêts, à en assurer le service et à établir des rapports dans le cadre du programme.
Déduction hors de l'État
Virginia Code § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction des recettes brutes autrement imposables pour "toutes les recettes attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou un pays étranger dans lequel le contribuable est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu". Conformément au titre 23 VAC 10-500-80 A 2, un contribuable doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt assimilé dans un État ou un pays étranger, même s'il n'y a pas d'obligation fiscale réelle au cours d'une année donnée, afin de pouvoir bénéficier de la déduction.
Les recettes brutes ne sont pas automatiquement attribuables à des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger simplement parce qu'une déclaration y a été déposée. Une entreprise doit être tenue par la loi d'un autre État ou d'un pays étranger de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt similaire dans cette juridiction. Voir P.D. 97-490 (12/19/1997).
En l'espèce, la ville a conclu que le contribuable n'avait pas droit à la déduction parce qu'il était assujetti à l'impôt sur les franchises des sociétés de l'Utah plutôt qu'à l'impôt sur le revenu des sociétés de l'Utah et parce que le siège de toutes les recettes brutes était le seul lieu d'activité défini du contribuable situé dans la ville.
Revenu comme impôt
Virginia Code § 58.1-3732 B 2 permet une déduction des recettes brutes lorsqu'une entreprise est redevable d'un impôt sur le revenu dans un autre État. Cette interprétation de la loi prévoit qu'une entreprise peut bénéficier de la déduction en fonction de la substance sur laquelle l'impôt est calculé et non pas simplement en fonction du fait qu'il s'agit d'un impôt sur le revenu. Voir P.D. 18-170 (10/10/2018).
Toute analyse des taxes imposées par d'autres États doit également être cohérente avec le caractère des taxes étatiques en cause. En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions accordées en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir City of Lynchburg v. English Constr. Co., 277 Va. 574, 675 S.E.2d 197 (2009) et DKM Richmond Associates, L.P. v. City of Richmond, 249 Va. 401, 457 S.E.2d 76 (1995).
Le ministère a déclaré que les lois de la Virginia relatives à l'administration d'autres taxes ne sont pas généralement applicables à la taxe BPOL. Voir P.D. 97-490 et P.D. 04-46 (8/12/2004). Toutefois, en liant la soustraction des recettes provenant de l'extérieur de l'État à l'assujettissement à l'impôt sur le revenu, le législateur a introduit les principes de l'impôt sur le revenu dans un impôt basé sur les recettes brutes. Ainsi, pour déterminer si une entreprise peut bénéficier d'une soustraction, une analyse du type d'impôt sur le revenu est nécessaire pour déterminer si l'entreprise était assujettie à un impôt sur le revenu dans un autre État.
Heureusement, la modification de l'impôt sur le revenu en Virginia est régie par le Virginia Code § 58.1-402 B 4 comprend un langage substantiellement similaire à celui du Virginia Code § 58.1-3732 B 2. La modification exige que les contribuables ajoutent les montants attribuables à l'impôt sur le revenu net et aux autres impôts basés sur, mesurés par ou calculés en référence au revenu net dans le calcul du revenu imposable en Virginie. Voir P.D. 99-126 (5/28/1999). En vertu du titre 23 VAC 10-120-101 D, l'ajout pour l'impôt sur le revenu comprendrait tout impôt sur le revenu et tout autre impôt, y compris les taxes de franchise et d'accise qui sont basées sur, mesurées par ou calculées par rapport au revenu net, imposées par toute autre juridiction fiscale ont été déduites dans la détermination du revenu imposable fédéral.
Utah Admin. Code r. 865-6F-6(2) prévoit que si une société est soumise à l'impôt sur les franchises de l'Utah, celui-ci doit être calculé conformément aux dispositions de l'Utah Code Ann. § 59-7-104. Cette loi calcule l'impôt "surla base du revenu imposable de la société dans l'Utah..." (souligné par nous). Un examen plus approfondi des définitions de l'impôt sur les sociétés de l'Utah indique que le calcul du revenu imposable de l'Utah commence par le revenu imposable fédéral, ce qui indique que l'impôt est basé sur le revenu.
Situation des recettes
La ville a également fait valoir que cette déduction ne pouvait pas s'appliquer parce que toutes les recettes brutes du contribuable étaient correctement utilisées par la ville. La ville a eu raison de constater que le siège de toutes les recettes brutes du contribuable était son seul établissement stable dans la ville, mais ce fait ne modifie pas l'admissibilité du contribuable à la déduction. En fait, ce n'est qu'une fois que les recettes brutes sont attribuées à une localité par le biais des règles de localisation qu'elles deviennent éligibles à la déduction, si elles sont également attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État où le contribuable est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu. L'exercice d'une activité dans un autre État n'exige pas l'existence d'un établissement stable dans cet État.
DÉTERMINATION
Le département estime que la ville a modifié à tort la classification des activités du contribuable en services financiers et a refusé à tort la déduction du contribuable pour les recettes brutes attribuables à des activités exercées dans un autre État. Par conséquent, la ville est chargée d'annuler les évaluations conformément à cette décision.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3466-C