9 novembre 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client ***** (le "contribuable"), pour la période allant de juillet 2014 à juin 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des services de surveillance de la sécurité à des clients résidentiels et commerciaux. En plus du service de base, le contribuable propose un système optionnel (le "système") doté d'une série de fonctionnalités supplémentaires, telles que la possibilité de visionner à distance les vidéos des caméras de sécurité, d'activer le système de sécurité, de verrouiller et déverrouiller les portes et d'éteindre et d'allumer les lumières. L'équipement du système est fourni par le contribuable et fonctionne sur le réseau du contribuable à l'aide de son logiciel propriétaire et de son portail web. Les clients se voient facturer des frais périodiques groupés pour l'utilisation du système, y compris tout équipement supplémentaire et tous les services connexes, en fonction des fonctions choisies. Le système n'est pas disponible si le client n'achète pas ou ne possède pas déjà le service de surveillance de base du contribuable.
À la suite de son audit, le département a conclu que les frais facturés au client du contribuable pour le système, qui comprend tous les équipements et les services connexes, constituent la vente d'un système non surveillé. L'auditeur s'est principalement appuyé sur la distinction entre les systèmes surveillés et non surveillés, telle qu'elle est décrite dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-230 et telle qu'elle a été appliquée dans certaines décisions antérieures du ministère, en particulier dans le document public (P.D.) 16-93 (5/20/2016). L'auditeur a évalué la taxe sur les ventes sur ces frais. Le contribuable a fait appel, soutenant que le système était un système surveillé ou que le véritable objet du système était un service.
DÉTERMINATION
Conformément au titre 23 VAC 10-210-230, le commissaire fiscal a déterminé que les ventes de systèmes de sécurité constituent des ventes au détail de biens meubles corporels si les clients surveillent les systèmes. Voir PD 13-108 (6/19/2013). Toutefois, si le vendeur surveille le système à temps partiel mais régulièrement, il est considéré comme fournissant un service surveillé. Voir id. Conformément au règlement, l'objet véritable d'un système de sécurité surveillé constitue la fourniture d'un service dont la redevance est exonérée. De même, l'objet réel d'un système non surveillé constitue la vente d'un bien meuble corporel, une opération imposable. Voir P.D. 16-49 (4/11/2016) et P.D. 16-93 (5/20/2016).
Étant donné que le règlement du ministère concernant les systèmes de sécurité n'envisage pas les réseaux en ligne, les appareils mobiles et les commandes logicielles utilisant des ordinateurs, il ne peut pas être invoqué pour traiter les nombreuses fonctions disponibles à l'aide du système en question. Alors que le test de l'objet véritable visé au titre 23 VAC 10-210-4040 D du règlement sur les services fournit la distinction sous-jacente entre les systèmes contrôlés et non contrôlés comme expliqué ci-dessus, le règlement sur les services applique également le test de l'objet véritable lorsque les services et les biens sont des éléments essentiels lorsqu'ils sont fournis dans le cadre d'une transaction mixte. Par conséquent, dans ce cas, je pense que le règlement des services du ministère fournit les orientations appropriées.
Le titre 23 VAC 10-210-4040 D traite des transactions mixtes et prévoit ce qui suit :
Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
Le règlement poursuit en indiquant que
Dans les cas où les services rendus et les biens transférés sont des éléments essentiels d'une transaction, le degré de personnalisation, le caractère unique ou les services spécifiques fournis en rapport avec le produit sont pris en compte pour déterminer son statut fiscal approprié.
Le système permet aux clients d'effectuer une surveillance vidéo hors site de leurs locaux et de contrôler ou d'automatiser certaines fonctions à distance, telles que l'activation du système de sécurité, le verrouillage des portes, le réglage des commandes de température, le contrôle des appareils et l'allumage des lumières. Le contribuable offre un certain nombre de fonctions vidéo avec le système, notamment la possibilité d'enregistrer des vidéos, de stocker localement de courtes séquences vidéo à l'aide d'une application logicielle fournie par le contribuable (l'"application mobile"), de stocker des vidéos dans le système de stockage en nuage du contribuable, de visionner des vidéos en direct ou en fonction d'événements sur l'application mobile ou sur le site web du contribuable, et de recevoir des alertes textuelles ou par courrier électronique du système pour certains événements déclencheurs. Les clients ne peuvent effectuer ces activités qu'en utilisant conjointement le matériel, les logiciels et le réseau du système, et en payant un forfait périodique pour l'équipement et tous les services associés.
À mon avis, l'équipement fourni est un élément essentiel de la transaction, car les clients en ont besoin pour que le système fonctionne. De même, les services sont essentiels car l'équipement ne peut fonctionner sans les applications logicielles du contribuable et l'accès à son réseau. Après avoir examiné attentivement les informations fournies par l'équipe d'audit et le contribuable, ainsi que les recherches effectuées par le département sur le fonctionnement du système, il apparaît que les applications logicielles, le portail web et le réseau permettent au client de personnaliser l'expérience de l'utilisateur avec le système. Par conséquent, le véritable objet des clients du contribuable est la possibilité de contrôler et d'automatiser à distance leurs locaux et, dans le cas de la vidéo, d'obtenir des informations sous la forme de données vidéo. Avec le système, les clients peuvent effectuer ces tâches à tout moment et partout où l'accès à l'internet est disponible. Par conséquent, le contribuable est réputé fournir un service non imposable lorsqu'il vend l'équipement du système et les services associés à des clients.
Ce cas se distingue des faits des affaires P.D. 16-49 et P.D. 16-93 dans la mesure où les contribuables dans ces affaires n'avaient que des liens limités et continus avec l'équipement corporel une fois qu'il avait été installé. Dans l'affaire P.D. 16-49, le contribuable s'est contenté de contrôler l'équipement pour s'assurer qu'il fonctionnait correctement et d'émettre des rapports administratifs. De même, dans l'affaire P.D. 16-93, le contribuable a contrôlé le système à distance uniquement pour s'assurer de son bon fonctionnement.
En conséquence, l'audit sera révisé par le personnel d'audit afin de supprimer les transactions de vente en question. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et une facture révisée pour toute dette restante. La facture doit être payée dans les 60 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2122.M