26 octobre 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2009 et 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé les déclarations combinées de l'impôt sur les sociétés de Virginia avec ses filiales pour les années d'imposition en cause. Par la suite, le contribuable a déposé des déclarations modifiées. Le département a contrôlé le contribuable et de nombreux ajustements ont été effectués. Le contribuable a introduit un recours pour contester plusieurs des redressements. Chacun de ces ajustements sera abordé séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Déclarations modifiées
Étant donné qu'il avait déposé des déclarations modifiées pour les années d'imposition en cause, le contribuable estime que les calculs effectués par le département dans le cadre de l'audit ont commencé de manière incorrecte par les montants figurant dans les déclarations initiales du contribuable. Dans le cadre de l'audit, le département commencera par les soldes les plus récents enregistrés dans son système comptable. Jusqu'à ce qu'une déclaration modifiée soit traitée et enregistrée dans les comptes du ministère, le point de départ d'un contrôle est la déclaration originale du contribuable. Bien que les déclarations modifiées dans ce cas aient été reçues avant la conclusion de l'audit, elles n'ont pas été traitées avant l'émission du rapport d'audit. Ainsi, les feuilles de calcul de l'auditeur ont correctement utilisé les chiffres de la déclaration initiale du contribuable comme point de départ du calcul.
L'auditeur a reconnu que les modifications apportées à la déclaration modifiée avaient été intégrées dans l'audit. Dans ce cas, le rapport d'audit et les feuilles de travail doivent clairement indiquer comment ces changements ont été intégrés dans l'audit. Lorsque le personnel d'audit inclut des déclarations modifiées en tant qu'ajustements d'audit, ils doivent être enregistrés dans la section appropriée du rapport d'audit et identifiés en tant que modifications du contribuable. Les ajustements aux amendements du contribuable doivent être enregistrés comme un ajustement séparé et étiquetés comme tels dans le rapport d'audit. L'examen du rapport d'audit ne montre pas clairement comment les amendements du contribuable ont été inclus.
Augmentation du revenu imposable
Le vérificateur a refusé une soustraction demandée par la société affiliée du contribuable ***** (société A) pour l'année d'imposition 2010. Le contribuable affirme que le vérificateur n'a pas fourni d'explication pour le redressement. Il semble que l'ajustement soit un oubli de l'auditeur.
Caractérisation de la perte
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des sociétés, Virginia se conforme généralement à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu imposable fédéral (FTI).
Le Virginia Code § 58.1-402 prévoit que le revenu imposable d'une société en Virginie pour une année fiscale donnée est l'IFA et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année, ajusté et modifié par certains ajouts, soustractions et exemptions spécifiques. Aux fins de la présente loi, l'expression "revenu imposable fédéral" désigne tous les revenus, quelle qu'en soit la source et quelle qu'en soit la dénomination, sur lesquels un impôt fédéral est prélevé. Voir le titre 23 VAC 10-120-100 A.
Le contribuable explique qu'il a qualifié par erreur certaines pertes subies par ***** (Corporation B), ***** (Corporation C) et ***** (Corporation D) de pertes sur hypothèques dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2009. Elle a utilisé ces pertes pour compenser les revenus ordinaires. Lors de l'audit, le département a déterminé que les pertes sur la vente de prêts hypothécaires devaient être classées comme des pertes en capital et a refusé la compensation des revenus ordinaires. Le contribuable soutient que, comme les sociétés A et B étaient des sociétés de crédit-bail, les pertes résultant de la vente de contrats de crédit-bail provenaient de ventes effectuées dans le cours normal des affaires et constituaient donc des pertes ordinaires. Le contribuable affirme également que la société C était un courtier et que la perte provenait de la vente de titres, ce qui constitue une perte ordinaire.
Le département a demandé des documents pour justifier la nature des transactions de vente en question. Bien que le contribuable ait fourni une explication concernant l'écart, aucune autre documentation n'a été fournie.
Les montants indiqués par un contribuable dans sa déclaration sont considérés comme exacts, à moins qu'une enquête, un examen ou un audit ne permette de conclure le contraire. Lorsque des éléments sont mal caractérisés dans une déclaration, il incombe au contribuable de fournir des preuves claires et convaincantes de l'erreur lorsqu'il est invité à le faire.
Crédits de trop-perçu
Le contribuable soutient que le vérificateur n'a pas appliqué tous les crédits de paiement excédentaire disponibles de l'année d'imposition 2008 à l'année d'imposition 2009, y compris les crédits de paiement excédentaire provenant d'une société et de ses affiliés qui ont fusionné avec le contribuable en 2008. Le contribuable affirme également qu'aucun crédit de paiement excédentaire de l'année fiscale 2009 n'a été appliqué à sa dette pour l'année fiscale 2010.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-420 impose à toute société qui s'attend à ce que son impôt sur le revenu dépasse $1,000 pour une année d'imposition de déposer une déclaration d'impôt estimé et de payer l'impôt par acomptes au cours de l'année d'imposition. Le titre 23 VAC 10-120-440, stipule en outre :
Tous les paiements d'impôts estimés doivent être appliqués à l'impôt sur le revenu dû par le contribuable pour l'année d'imposition... [Les paiements de l'impôt estimé ne peuvent pas être appliqués à un autre impôt ou à une autre année d'imposition, à moins et jusqu'à ce qu'une déclaration d'impôt sur le revenu soit déposée et fasse état d'un remboursement.
La politique du ministère est que les impôts estimés ne peuvent être appliqués qu'à l'impôt sur le revenu dû pour l'année d'imposition en question. Une fois qu'une déclaration a été déposée pour cette année d'imposition, tout paiement estimé excédentaire peut être restitué au contribuable sous forme de remboursement ou appliqué aux paiements estimés pour l'année d'imposition suivante. Les paiements excédentaires crédités à une année d'imposition ultérieure deviennent des paiements estimés pour cette année d'imposition et ne peuvent pas être appliqués rétroactivement à un paiement insuffisant d'une année antérieure. Voir le document public (D.P.) 99-99 (5/6/1999) et le D.P. 03-43 (4/24/2003).
Virginia Code § 58.1-442 B 2 prévoit une déclaration combinée pour un groupe de sociétés affiliées qui calcule son revenu ou sa perte imposable en Virginia séparément pour chaque société. Ces revenus ou pertes sont ensuite combinés et déclarés dans une seule déclaration.
Conformément au titre 23 VAC 10-120-420 E, les groupes de sociétés affiliées qui déposent une déclaration sur une base consolidée ou combinée doivent également payer l'impôt estimé sur une base consolidée ou combinée. Les membres de groupes affiliés qui deviennent assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginia doivent utiliser la méthode de déclaration choisie précédemment par les groupes. Voir le titre 23 VAC 10-120-320 B. Ainsi, les paiements excédentaires combinés des sociétés contribuables et de leurs sociétés affiliées, y compris celles qui ont fusionné en un groupe affilié au cours de l'année fiscale précédente, peuvent être crédités en tant que paiement estimé pour les groupes combinés au cours de l'année fiscale suivante.
Le rapprochement des crédits de paiement excédentaire du contribuable a été compliqué par le fait que les paiements ont été effectués sur un certain nombre de comptes de sociétés affiliées à l'adresse 2008. Sur la base de l'analyse du Département (feuille de travail ci-jointe), il apparaît que le contribuable a finalement reporté un montant de crédit de trop-perçu plus important que ce que le Département peut comptabiliser.
CONCLUSION
La soustraction demandée par la société A sera rétablie. Toutefois, le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante pour démontrer que les pertes subies par les sociétés B et C étaient des pertes résultant de la vente de contrats de location, et il n'a pas non plus démontré que la perte déclarée par la société D provenait de la vente de titres. Le département ne peut donc pas déterminer si les pertes ont été correctement classées comme ordinaires. En outre, les crédits de paiement excédentaire du contribuable pour l'année d'imposition 2008 ont été appliqués conformément à l'annexe ci-jointe.
Le dossier sera renvoyé à l'auditeur et le contribuable aura la possibilité de fournir la documentation concernant la classification des pertes. Le contribuable doit contacter le vérificateur pour déterminer la documentation requise. Dès réception, la documentation sera examinée et l'audit sera ajusté en conséquence. L'auditeur est tenu de fournir une explication claire au contribuable sur la manière dont les déclarations modifiées ont été prises en compte dans le rapport d'audit. Une fois le rapport d'audit ajusté émis, le contribuable dispose de 90 jours à compter de la date d'émission pour faire appel s'il n'est pas d'accord avec les conclusions. En outre, l'équipe de vérification est chargée de fournir au contribuable des explications supplémentaires sur la manière dont les chiffres de la déclaration modifiée ont été intégrés dans la vérification, si le contribuable en fait la demande.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/539.B