21 septembre 2021
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant que ses revenus ont été gagnés à ***** (État A), et non en Virginie.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Avant de s'inscrire à l'université, le contribuable vivait en Virginie. Au cours de l'été 2017, il a perçu des revenus en tant que stagiaire travaillant dans l'État A. Le contribuable était étudiant dans un établissement d'enseignement supérieur situé à ***** (État B). Pendant ses études, il a conservé son permis de conduire et son inscription sur les listes électorales de Virginia et a voté par correspondance. Il a également utilisé l'adresse de son père en Virginie pour sa correspondance et l'a utilisée pour remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En outre, le fait de s'inscrire sur les listes électorales de Virginia et de voter par correspondance lors des élections en Virginia constitue également une preuve solide de l'intention de rester domicilié en Virginia. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 349, 93 S.E. 680, 683 (1917). Le ministère a toujours constaté que les personnes doivent être des résidents domiciliés en Virginia pour avoir le droit de voter en vertu de la Constitution de la Virginia. Voir P.D. 17-97 (6/12/17) et P.D. 18-84 (5/9/2018).
En outre, le ministère a constaté que les étudiants établissent rarement leur domicile là où ils fréquentent l'université. Ainsi, la plupart des étudiants resteront domiciliés là où ils étaient domiciliés au moment où ils sont entrés à l'université. Voir P.D. 11-121 (6/30/2011), et P.D. 19-91 (8/16/2019).
En l'espèce, les liens continus du contribuable avec la Virginie démontrent son intention de conserver son domicile en Virginie. En outre, rien n'indique que le contribuable ait établi le type de liens permanents avec l'État A ou l'État B qui indiquerait qu'il avait l'intention d'établir un nouveau domicile.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997).
Dans ce cas, le contribuable a payé l'impôt sur le revenu des personnes physiques à l'État A sur les salaires qu'il y a gagnés. Dans ces circonstances, un contribuable peut prétendre à un crédit pour les impôts payés à l'État A sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie.
CONCLUSION
Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. L'évaluation a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Toutefois, le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie ( 2017 ) et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des meilleures informations disponibles.
En outre, les informations fournies indiquent que le contribuable peut être resté résident domicilié en Virginia au cours des années suivantes. Le contribuable doit donc évaluer son statut de résident pour les années d'imposition suivantes en fonction des normes énoncées dans la présente décision et remplir des déclarations de résident de Virginia si nécessaire.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3691-C