Décisions du commissaire fiscal

Lignes directrices pour la déclaration des redressements fiscaux fédéraux

Au cours de la session 2020, l'Assemblée générale de Virginia a adopté le projet de loi House Bill 1417 (2020 Acts of Assembly, Chapter 1030) qui prévoit des procédures actualisées pour la déclaration au ministère de la fiscalité ("le ministère") de certains ajustements, y compris les ajustements relatifs aux sociétés de personnes, qui résultent de modifications de l'impôt fédéral et d'autres modifications du revenu imposable fédéral. Cette législation a mis à jour la loi de Virginia concernant la déclaration des ajustements fiscaux afin de la rendre conforme aux nouvelles procédures fédérales définies dans la loi budgétaire bipartisane fédérale de 2015 ("BBA"). En outre, cette législation précise à quel moment les autres contribuables de Virginia, tels que les particuliers, les successions, les trusts et les sociétés, doivent signaler au ministère les modifications apportées à l'impôt fédéral. 

Les présentes lignes directrices sont publiées par le département des impôts ("le département") afin de fournir aux contribuables des indications sur les procédures actualisées de notification au département des modifications apportées à la fiscalité fédérale, comme l'exige la deuxième clause de promulgation du projet de loi 2020 House Bill 1417. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires concernant ces procédures seront publiées et mises en ligne sur le site web du département, www.tax.virginia.gov.

Ces lignes directrices complètent les dispositions générales applicables à toutes les taxes administrées par le département de la fiscalité (23 Virginia Administrative Code ("VAC") 23 VAC 10-20-10 et seq.), Individual Income Tax Regulation (23 VAC 10-110-20 et seq.), et Corporation Income Tax Regulation (23 VAC 10-120-10 et seq.). En cas de conflit entre les orientations existantes du ministère et 2020 Acts of Assembly, Chapter 1030, les dispositions de cette loi, telles qu'interprétées par les présentes orientations, remplacent les orientations existantes. 

Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845.  

Définitions

Tel qu'il est utilisé dans les présentes lignes directrices, à moins que le contexte ne s'y oppose :

"Demande d'ajustement administratif" désigne une demande d'ajustement administratif déposée par une société de personnes conformément à l'article 6227 de l'Internal Revenue Code ("IRC").

"Direct" signifie, en ce qui concerne un associé, que cet associé détient une participation directe dans une société de personnes ou une entité intermédiaire et que cette participation n'est pas détenue indirectement par l'intermédiaire d'une autre société de personnes ou d'une autre entité intermédiaire.

"Ajustement fédéral" désigne une modification d'un élément ou d'un montant déterminé en vertu de l'IRC qui est utilisé par un contribuable pour calculer l'impôt de Virginia dû, que cette modification résulte d'une action de l'Internal Revenue Service ("IRS"), y compris un audit au niveau de la société de personnes, ou du dépôt d'une déclaration fédérale modifiée, d'une demande de remboursement fédéral ou d'une demande d'ajustement administratif par le contribuable. Un ajustement fédéral est positif dans la mesure où il augmente le revenu imposable de Virginia et est négatif dans la mesure où il diminue le revenu imposable de Virginia.

"Associé" désigne une personne qui détient une participation directe ou indirecte dans une société de personnes ou une entité intermédiaire.

"Partenariat" désigne une entité assujettie à l'impôt en vertu de la sous-chapitre K, 26 U.S.C. § 701 et suivants, du chapitre 1 du sous-titre A de l'IRC.

"Audit au niveau de la société de personnes" désigne un examen effectué par l'IRS au niveau de la société de personnes conformément au sous-chapitre C, 26 U.S.C. § 6221 et suivants, du chapitre 63 du sous-titre F de l'IRC, qui donne lieu à des ajustements fédéraux.

"Entité intermédiaire": toute entité intermédiaire telle que définie dans le Va. Code § 58.1-390.1, autre qu'une société de personnes telle que définie dans la présente section.

"Année fiscale examinée" désigne l'année fiscale d'une société de personnes qui fait l'objet d'un audit au niveau de la société de personnes et qui donne lieu à des redressements fédéraux.

Exigences générales pour la déclaration des redressements fiscaux fédéraux

Si un ajustement est apporté au revenu imposable fédéral d'une personne physique, d'une succession, d'une fiducie ou d'une société, les contribuables sont tenus de déclarer les ajustements fédéraux au ministère ("obligation générale de déclaration"). Si l'ajustement entraîne une augmentation de l'impôt sur le revenu du contribuable en Virginia, un impôt supplémentaire peut être dû au moment où le changement est signalé. Si l'ajustement se traduit par une diminution, le contribuable peut avoir droit à un remboursement. Ces ajustements résultent le plus souvent d'un contrôle de l'IRS ou du dépôt par le contribuable d'une déclaration de revenus fédérale modifiée.

À partir du mois de juillet 1, 2020, le projet de loi 2020 House Bill 1417 exige que les ajustements fédéraux soient communiqués au ministère dans un délai d'un an à compter de la "date de détermination finale", au lieu d'un an à compter de la "détermination finale", terme utilisé dans la législation antérieure. Cette nouvelle définition de la "date de détermination finale" s'appliquera à l'ensemble des présentes lignes directrices, à moins que le contexte ne s'y oppose, y compris aux sections concernant les partenariats. En outre, l'application dépendra de la question de savoir si l'ajustement fédéral résulte d'une action de l'IRS ou d'une action du contribuable.

Avant le mois de juillet 1, 2020, les ajustements fédéraux devaient être communiqués au ministère dans un délai d'un an à compter de la "détermination finale" de l'ajustement. 23 VAC 10-20-180(B)(2)-(5) fournit des indications concernant la détermination finale d'un ajustement fédéral.

Ajustement fédéral à la suite d'une action initiée par l'IRS

Si l'ajustement fédéral résulte d'un audit de l'IRS ou d'une autre action de l'IRS, "final determination date" signifie : 

1. Le premier jour où aucun redressement fédéral découlant de cet audit ou autre action ne reste à déterminer définitivement, que ce soit par une décision de l'IRS à l'égard de laquelle tous les droits d'appel ont été abandonnés ou épuisés, par un accord ou, en cas d'appel ou de contestation, par une décision finale à l'égard de laquelle tous les droits d'appel ont été abandonnés ou épuisés. Pour les accords qui doivent être signés par l'IRS et le contribuable, la date de détermination finale est la date à laquelle la dernière partie a signé l'accord. 
2. Si le contribuable a déposé une déclaration combinée ou consolidée, la date de détermination finale s'entend du premier jour où aucun redressement fédéral connexe découlant de ce contrôle ne reste à déterminer de manière définitive, tel que déterminé au paragraphe 1 ci-dessus, pour l'ensemble du groupe.

Étant donné que 23 VAC 10-20-180(B)(2)-(5) est généralement compatible avec la "date de détermination finale" définition dans 2020 House Bill 1417, le ministère suivra ces règlements dans l'interprétation de cette législation. Par conséquent, la date à laquelle l'un des événements suivants se produit sera considérée comme une date de détermination finale : 

• La signature du formulaire fédéral 870 ou d'un autre formulaire de l'IRS attestant de l'existence de déficiences, de l'acceptation de toute surévaluation indiquée sur le formulaire, ou des deux. Toutefois, lorsque la signature d'un représentant autorisé de l'IRS est également requise, la date de détermination finale est la date à laquelle le contribuable est informé de la signature de l'IRS.
• L'expiration du délai de 90- jours (150- jours dans le cas d'une notification adressée à une personne en dehors des États de l'Union et du District de Columbia) au cours duquel une requête de redétermination peut être déposée auprès de la Cour fiscale des États-Unis en ce qui concerne une notification légale de déficit émise par l'IRS, si une requête n'est pas déposée auprès de cette cour dans ce délai.
• Un accord de clôture conclu avec l'IRS en vertu de l'IRC § 7121. La décision finale est prise lorsque le contribuable reçoit une notification de la signature par le Commissioner of Internal Revenue.
• Une décision de la Cour fiscale des États-Unis, d'un tribunal de district des États-Unis, de la Cour des réclamations des États-Unis, d'une cour d'appel des États-Unis ou de la Cour suprême des États-Unis qui est devenue définitive, ou la date à laquelle le tribunal approuve un accord volontaire stipulant le règlement de l'affaire.

Redressement fédéral à la suite d'une action entreprise à l'initiative du contribuable 

Si l'ajustement fédéral ne résulte pas d'un audit de l'IRS ou d'une autre action de l'IRS, la "date de détermination finale" est le jour où la déclaration modifiée, la demande de remboursement, la demande d'ajustement administratif ou tout autre rapport similaire a été déposé ("la règle de dépôt"). Étant donné que la règle de dépôt est incompatible avec la règle de paiement et de remboursement énoncée dans 23 VAC 10-20-180(B)(1), le ministère considère que la règle de dépôt énoncée dans le projet de loi 1417 l'emporte sur cette partie du règlement. 

Exigences de déclaration de certains redressements fiscaux fédéraux au niveau des sociétés de personnes

Dans le cadre de la loi budgétaire bipartisane fédérale de 2015 ("BBA"), le Congrès a adopté un nouveau régime d'audit des sociétés de personnes, appelé "régime d'audit centralisé des sociétés de personnes". Dans le cadre de ce régime, l'impôt est généralement déterminé, évalué et collecté au niveau de la société de personnes. Cela a pour effet de transférer généralement la charge du paiement de l'impôt résultant des contrôles fédéraux des associés contribuables à la société de personnes elle-même. Par conséquent, les sociétés de personnes ne sont plus tenues, aux fins de l'impôt fédéral, de fournir à leurs associés des informations concernant les ajustements de l'impôt fédéral.

Régime fédéral centralisé d'audit des partenariats

Dans le cadre du BBA, un audit fédéral centralisé est réalisé entièrement au niveau de la société de personnes par l'intermédiaire de son représentant. Le représentant de la société de personnes est la personne désignée par la société de personnes pour prendre toutes les décisions relatives à l'audit. Pour plus d'informations, veuillez consulter la page web BBA Centralized Partnership Audit Regime (régime d'audit centralisé des partenariats) de l'IRS.

Obligation de déclaration de partenariat en Virginia 

Aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, l'obligation générale de déclarer les ajustements fédéraux est imposée aux associés, et non à la société de personnes elle-même. Toutefois, dans le cadre du nouveau régime fédéral d'audit centralisé des sociétés de personnes, les sociétés de personnes ne sont généralement pas tenues de fournir à leurs associés des informations sur les redressements fédéraux. En outre, dans la législation antérieure de Virginia, rien n'obligeait les sociétés de personnes à fournir ces informations à leurs associés. Par conséquent, les associés d'une société de personnes soumise au régime d'audit centralisé des sociétés de personnes peuvent avoir des difficultés à déclarer les ajustements fédéraux au ministère en raison d'un manque d'informations nécessaires de la part de la société de personnes.

Pour résoudre ce problème, l'Assemblée générale a adopté le projet de loi 1417 lors de la session 2020. À partir du mois de juillet 1, 2020, cette législation exige qu'une société de personnes déclare les ajustements fédéraux définitifs résultant d'un audit au niveau de la société de personnes ou d'une demande d'ajustement administratif à la fois au ministère et à ses associés ("l'obligation de déclaration de la société de personnes"). Toutes les sociétés de personnes sont soumises à l'obligation de déclaration pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2018, à moins que la société de personnes n'ait fait un choix fédéral valide pour ne pas être soumise au régime d'audit centralisé des sociétés de personnes. Les sociétés de personnes sont soumises à l'obligation de déclaration pour les exercices fiscaux commençant avant le mois de janvier 1, 2018 si la société de personnes a fait un choix fédéral valide en faveur du régime d'audit centralisé des sociétés de personnes. 

Toutefois, si la procédure de sortie ou d'entrée établie par l'IRS pour déclarer les ajustements fédéraux est utilisée ou s'il y a des ajustements qui n'entraînent pas un sous-paiement imputé, l'obligation de déclaration de la société de personnes ne s'applique pas à ces ajustements. Ces ajustements seront répercutés sur les partenaires concernés et seront donc inclus dans le revenu aux fins de l'impôt en Virginia. Ce traitement est également appliqué aux ajustements de réallocation. Toutefois, comme l'IRS considère ces ajustements comme un crédit non remboursable ou comme un impôt supplémentaire au cours de l'année d'ajustement, des ajouts et des soustractions peuvent être nécessaires dans la déclaration modifiée de revenus de Virginia de l'associé pour l'année d'imposition examinée. Le ministère publiera de plus amples informations sur cette procédure dans les instructions relatives aux formulaires, y compris les ajouts et les retraits qui pourraient être nécessaires. 

90-Règle des jours pour la déclaration et la notification des partenariats 

En vertu de l'obligation de déclaration des sociétés de personnes, une société de personnes doit déposer auprès du ministère un formulaire 502FED-1 dûment rempli au plus tard 90 jours après la date de détermination finale. Sur le formulaire 502FED-1, la société de personnes doit indiquer les détails de l'effet des ajustements fédéraux sur les montants déclarés dans la déclaration initiale de la société de personnes pour l'année d'imposition examinée. En même temps que le formulaire 502FED-1, la société de personnes doit déposer un formulaire modifié 502 avec tous les formulaires et annexes associés. 

En plus des dépôts auprès du département, une société de personnes doit notifier à chaque associé direct sa part distributive des ajustements fédéraux au plus tard 90 jours après la date de détermination finale. Pour se conformer à cette exigence, la société de personnes doit fournir à chaque associé direct une copie des documents suivants 

• Formulaire 502FED-1, 
• Une annexe fédérale modifiée K-1, et  
• Une annexe VK modifiée -1. 

Retenue à la source pour les non-résidents

Si la société de personnes a payé une retenue d'impôt sur les non-résidents à l'égard de ses propriétaires non-résidents, elle doit joindre à son formulaire modifié 502 un paiement pour toute retenue d'impôt supplémentaire qui pourrait être due à la suite des ajustements fédéraux. "propriétaire non résident" : toute personne considérée comme un associé, un membre ou un actionnaire de la société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et qui, dans le cas d'une personne physique, n'est pas domiciliée ou ne réside pas effectivement en Virginia ou qui, dans le cas de toute autre entité, n'a pas son domicile commercial en Virginia.

Rendement composite 

Si la société de personnes a précédemment déposé une déclaration mixte ("formulaire 765") au nom de ses propriétaires non-résidents qualifiés, elle doit déposer un formulaire 765 modifié au plus tard 90 jours après la date de détermination finale. Le présent formulaire modifié 765 est requis en plus du dépôt d'un formulaire 502FED-1 et d'un formulaire modifié 502. La société de personnes doit joindre à son formulaire modifié 765 un paiement pour tout impôt sur le revenu qui pourrait être dû à la suite des ajustements fédéraux. Pour plus de détails, y compris la définition d'un "propriétaire non-résident qualifié", veuillez consulter les directives du ministère concernant la retenue sur les entités intermédiaires ("Public Document 15-240).

Règle d'un an pour la déclaration et le paiement des partenaires 

Si l'obligation de déclaration des sociétés de personnes s'applique à une société de personnes, tout associé direct de cette société de personnes doit déposer une déclaration des ajustements fédéraux au plus tard un an après la date de détermination finale ("la règle du délai d'un an").  Dans le cas de la règle d'un an, le rapport sur les ajustements fédéraux prendra la forme d'une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia modifiée pour l'année d'imposition examinée.  En outre, l'associé doit inclure un paiement pour tout montant supplémentaire d'impôt sur le revenu dû comme si les ajustements fédéraux avaient été correctement déclarés, y compris toute pénalité et tout intérêt applicables. Le paiement peut être réduit de tout crédit pour les montants connexes payés ou retenus et versés pour le compte du partenaire direct. Toutefois, la règle d'un an ne s'applique pas dans les cas suivants : 

• Les associés dont le revenu pour l'année fiscale examinée, après tout ajustement fédéral, les place en dessous du seuil de déclaration spécifié dans le Va. Code § 58.1-321; et
• Les associés qui ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, des successions et des trusts ou des sociétés en Virginia. 

Non-respect par une société de personnes des obligations de déclaration des ajustements fédéraux

Une société de personnes qui ne dépose pas son rapport sur les ajustements fédéraux dans le délai de 90- jours ou un associé qui ne dépose pas son rapport sur les ajustements fédéraux dans le délai d'un an sera passible d'une pénalité de200 $ si le manquement ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de200 $ pour chaque mois supplémentaire ou fraction de mois pendant lequel ce manquement se poursuit, sans dépasser six mois au total. Toutefois, la sanction ne peut en aucun cas être inférieure à200. Voir Va. Code §§ 58.1-399.7 et 58.1-394.1(A).

En outre, si le non-respect de la période de 90jours par une société de personnes dépasse six mois, le ministère imposera une pénalité de six pour cent du montant total des ajustements fédéraux obtenus par les associés de la société de personnes au cours de l'année d'imposition. Si un associé ne respecte pas le délai d'un an pendant plus de six mois, le département imposera une pénalité de six pour cent du montant total des ajustements fédéraux attribuables à cet associé de la société de personnes pour l'année d'imposition. Le département peut déterminer cette sanction à partir de toute information en sa possession. La pénalité de six pour cent peut être réduite par la pénalité mensuelle de200. En outre, la pénalité ne s'applique pas à l'impôt payé par les associés sur leur part des ajustements fédéraux provenant de la société de personnes pour l'année d'imposition.

Les pénalités seront imposées et perçues par le département de la manière prévue pour l'imposition et la perception de l'impôt sur le revenu ou dans le cadre d'une action civile, à l'initiative du département. En outre, la société de personnes peut être contrainte par mandamus de déposer un rapport complet sur les ajustements fédéraux et d'en informer ses associés directs. 

Le partenariat paie l'élection

Au lieu de demander aux associés de déclarer et de payer l'impôt sur leur part distributive des redressements, une société de personnes auditée peut choisir de payer l'impôt en leur nom ("choix de la société de personnes qui paie"). "Société de personnes auditée" désigne une société de personnes faisant l'objet d'un audit au niveau de la société de personnes et donnant lieu à un ajustement fédéral. Les sociétés de personnes dont les ajustements fédéraux définitifs résultent de demandes d'ajustements administratifs ne peuvent pas faire le choix de la société de personnes payante. Pour effectuer correctement ce choix, la société de personnes auditée doit :

• Au plus tard 90 jours après la date de détermination finale, déposer un formulaire 502FED-1 et un formulaire 502FED-2 dûment remplis, en cochant la case indiquant qu'elle fait un choix de société de personnes payante pour effectuer un paiement volontaire au nom de ses associés ; et 
• Au plus tard un an après la date de détermination finale, effectuez le paiement volontaire. 

Le choix peut être fait en cochant la case appropriée sur le formulaire 502FED-2. Si l'audit fédéral porte sur plusieurs années imposables, un formulaire 502FED-1 et un formulaire 502FED-2 doivent être déposés pour chaque année. La société de personnes auditée peut faire un choix distinct pour chaque année d'imposition et n'est pas tenue de faire ce choix pour toutes les années d'imposition. La société de personnes doit s'assurer que la case appropriée est cochée sur chaque formulaire 502FED-2 déposé. Si le choix de payer l'impôt pour le compte de ses associés est fait pour un exercice fiscal donné, tous les associés de la société de personnes contrôlée doivent être inclus dans le choix, y compris ceux qui ont été initialement inclus dans une déclaration composite.

La société de personnes est tenue de délivrer à chaque associé direct une déclaration écrite indiquant le montant du versement volontaire effectué et la part proportionnelle de ce versement revenant à l'associé. Si un paiement volontaire est effectué après le dépôt du formulaire 502FED-2, il est recommandé que le paiement volontaire soit effectué dès que possible et que toute déclaration écrite soit également fournie aux associés directs dès que possible afin de s'assurer que ces associés disposent d'un délai suffisant pour déposer des déclarations modifiées en vue d'obtenir des remboursements s'ils y ont droit.

Les ajustements qui n'entraînent pas d'impôt supplémentaire ne sont pas pris en compte dans le calcul du paiement volontaire pour les sociétés de personnes qui optent pour le paiement par les sociétés de personnes. Ces ajustements seront répercutés sur les partenaires concernés et seront donc inclus dans le revenu de l'année en question. Étant donné que l'IRS considère ces ajustements comme un crédit non remboursable au cours de l'année d'ajustement, des ajouts et des soustractions peuvent être nécessaires dans la déclaration modifiée de l'associé pour l'année d'imposition examinée. Le département publiera de plus amples informations sur cette procédure dans les instructions relatives aux formulaires.

Attribution et répartition des revenus

La première étape du calcul du versement volontaire consiste à déterminer l'attribution et la répartition des revenus de la société de personnes. Si toutes les activités d'une société de personnes sont menées en Virginia, tous ses revenus sont des revenus de source Virginia et aucun revenu n'est attribué ou réparti dans un autre État.

Si une société de personnes exerce ses activités en Virginia et ailleurs d'une manière telle que ses revenus seraient soumis à un impôt sur le revenu net en Virginia et dans au moins un autre État, la société de personnes doit attribuer et répartir ses revenus de la même manière que celle prévue par la loi de Virginia pour les sociétés. Les dividendes perçus doivent être attribués à l'État du domicile commercial de la société de personnes, mais tous les autres revenus doivent être répartis. Une société de personnes ne peut répartir ses revenus sur la base d'une comptabilité divisionnaire ou séparée, ou de toute autre méthode alternative, à moins qu'elle n'ait demandé et obtenu au préalable l'autorisation de le faire de la part du département.

Effet de l'attribution et de la répartition sur le paiement volontaire

La deuxième étape du calcul du versement volontaire consiste à déterminer l'effet de l'attribution et de la répartition de la société de personnes sur les associés, qui varie comme décrit ci-dessous.  

Partenaires non liés

Dans la mesure où les associés de la société de personnes faisant l'objet d'un choix sont des associés directs, sans paliers, le montant du paiement volontaire sera calculé conformément à la présente section selon que l'associé est un associé résident, un associé non-résident, un associé de société ou un associé exonéré d'impôt. 

Partenaires résidents 

Pour la partie des ajustements fédéraux qui serait transférée à un partenaire résident, le paiement optionnel est la part distributive du montant total de ces ajustements multipliée par le taux d'imposition sur le revenu des personnes physiques le plus élevé de Virginia, à savoir 5.75 pour cent. En effet, un propriétaire individuel résidant en Virginia est imposable sur l'ensemble de ses revenus de la société de personnes, indépendamment de l'attribution et de la répartition de la société de personnes.  

En ce qui concerne un associé individuel, un associé résident "" signifie que cet associé est un "résident", tel que défini dans le Va. Code § 58.1-302, pour la période fiscale concernée. Tout associé individuel qui ne répond pas à cette définition est un "associé non résident". 

En ce qui concerne un associé d'une succession ou d'une fiducie, "resident partner" signifie que cet associé est une "succession ou une fiducie résidente", telle que définie dans le Va. Code § 58.1-302, pour la période fiscale concernée. Tout associé d'une succession ou d'une fiducie qui ne répond pas à cette définition est un "associé non résident". 

Partenaires directs non résidents

Pour la partie des ajustements fédéraux qui serait transférée à un partenaire non-résident, le montant du paiement optionnel est la part distributive de ces ajustements qui proviennent de Virginia et multipliée par le taux d'imposition individuel le plus élevé de Virginia, à savoir 5.75 pour cent.  

Un "associé non résident" est une personne physique, une succession ou une fiducie qui n'est pas un associé résident. L'attribution et la répartition sont des calculs effectués au niveau de la société de personnes. Pour déterminer la part distributive des ajustements qui proviennent de Virginia, la société de personnes qui fait le choix ajoute

• la part distributive de l'associé non-résident direct dans les ajustements fédéraux au revenu autre que le revenu de dividendes ("revenu imposable"), multipliée par le pourcentage de répartition de la société de personnes après l'audit ; et
• La part distributive de l'associé direct non résident dans les ajustements fédéraux des revenus de dividendes si la société de personnes est commercialement domiciliée en Virginia.

Exemple 1. L'associé A est un particulier non résident qui est un associé direct détenant une participation de 40% dans la société de personnes Z. Le revenu répartissable de la société de personnes Z indiqué dans sa déclaration initiale s'élevait à100,000. La société de personnes a un ajustement fédéral de $10,000 au revenu répartissable, ce qui fait que son revenu répartissable est de $110,000. Son pourcentage de répartition est de 20. 

la suite de l'audit, le revenu après répartition de la société de personnes Z est passé de $20,000 ($100,000 revenu indiqué dans la déclaration initiale X 20 pour cent) à $22,000 ($110,000 revenu déterminé par l'IRS X 20 pour cent). Dans ce cas, la différence entre ces deux montants est l'ajustement fédéral, qui est de $2,000 ($22,000 revenu après répartition après audit - $20,000 revenu après répartition avant audit). Étant donné que l'associé A est propriétaire de 40 pour cent de la société de personnes, sa part distributive de cet ajustement est de800 (2,000 X 40 pour cent), et le paiement optionnel sur cette part distributive est de46 (800 X 5.75 ). pour cent). 

Exemple 2. Même chose que dans l'exemple 1, sauf que le pourcentage de répartition de la société de personnes Z était de 10 % avant l'audit fédéral et qu'il est maintenant de 20 % à la suite de l'audit fédéral. 

En raison de l'audit et de son effet sur le pourcentage de répartition, le revenu après répartition de la société de personnes Z est passé de $10,000 ($100,000 revenu indiqué dans la déclaration initiale X 10 pour cent) à $22,000 ($110,000 revenu déterminé par l'IRS X 20 pour cent). Dans ce cas, la différence entre ces deux montants est l'ajustement fédéral, qui est de $12,000 ($22,000 revenu après répartition après audit - $10,000 revenu après répartition avant audit). Étant donné que l'associé A est propriétaire de 40 pour cent de la société de personnes, la part distributive de l'associé A dans cet ajustement est de4,800 (12,000 X 40 pour cent), et le paiement optionnel sur cette part distributive est de276 (4,800 X 5.75 ). pour cent). 

Partenaire de l'entreprise

Pour la partie des ajustements fédéraux qui serait transférée à une société partenaire, le montant du paiement optionnel est la part distributive de ces ajustements qui est répartie ou attribuée à Virginia et multipliée par le taux de l'impôt sur les sociétés de Virginia ( 6 ). "Associé d'une société": associé assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia.

L'attribution et la répartition sont des calculs effectués au niveau de la société de personnes. Pour déterminer la part distributive des ajustements qui sont répartis et attribués à la Virginia, la société de personnes qui a opté pour le choix ajoute :

• La part distributive de l'associé corporatif dans les ajustements fédéraux au revenu autre que le revenu de dividendes ("revenu répartissable") multipliée par le pourcentage de répartition de la société de personnes après l'audit ; et
• La part distributive de l'associé de la société dans les ajustements fédéraux des revenus de dividendes si la société de personnes est commercialement domiciliée en Virginia.

Partenaires exonérés d'impôts

Pour la partie des ajustements fédéraux qui correspondent à des revenus d'entreprise non liés ou à d'autres revenus imposables auxquels un partenaire exonéré d'impôt serait assujetti à l'impôt en vertu du Va. Code § 58.1-400, le montant du paiement optionnel est la part distributive de ces ajustements qui est répartie ou attribuée à Virginia et multipliée par le taux d'imposition des sociétés de Virginia de 6 pour cent. Pour déterminer la part distributive de ces ajustements qui sont attribués et répartis à Virginia, les mêmes principes s'appliquent aux associés exonérés d'impôt qu'aux associés corporatifs. 

On entend par "associé exonéré d'impôt" un associé exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. Si cet associé a un revenu imposable non lié à l'activité mais qu'il est par ailleurs exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia, il sera considéré comme un "associé exonéré d'impôt". "Unrelated business taxable income" a la même signification que celle donnée à ce terme par l'IRC § 512. 

Pour la partie des ajustements fédéraux qui concernent des revenus autres que des revenus d'entreprise non liés ou d'autres revenus imposables auxquels l'associé exonéré d'impôt ne serait pas assujetti à l'impôt en vertu du Va. Code § 58.1-400, le montant du versement volontaire est égal à zéro. 

Partenaires à plusieurs niveaux

Pour la partie des ajustements fédéraux qui serait transférée à un partenaire direct à plusieurs niveaux, le montant du paiement choisi est la part distributive des ajustements à la source de Virginia multipliée par le taux d'imposition individuel le plus élevé de Virginia, à savoir 5.75 pour cent. Pour déterminer la part distributive de ces ajustements qui sont des ajustements à la source en Virginia, les mêmes principes s'appliquent aux associés directs à plusieurs niveaux que ceux qui s'appliquent aux associés directs non résidents. Voir Va. Code § 58.1-399.1(B)(4)(ii).

Une exception à cette règle générale prévoit que les ajustements qui sont d'un type qui ne serait pas soumis à la détermination de la source en Virginia doivent être inclus dans leur intégralité dans le paiement volontaire. Voir Va. Code § 58.1-399.1(B)(4)(ii). Étant donné que Virginia exige la détermination de la source de tous les revenus par le biais d'une allocation ou d'une répartition en vertu de sa méthode légale, cette exception ne s'appliquera généralement pas aux ajustements d'une société de personnes ayant opté pour le régime de l'impôt sur le revenu. Toutefois, cette exception peut s'appliquer à certaines sociétés de personnes qui utilisent correctement une méthode alternative de répartition ou qui sont considérées comme des entités intermédiaires d'investissement en vertu du document public 15-240. Dans ce cas, si la société de personnes a des ajustements qui sont d'un type qui ne serait pas soumis à la détermination de la source en Virginia, ils doivent être inclus dans le calcul du montant du paiement optionnel dans leur intégralité comme question initiale. Si la société de personnes cherche au contraire à exclure une partie de ces ajustements, elle peut le faire dans la mesure où elle peut établir que le montant est correctement attribué à un associé indirect non résident. Bien qu'ils ne soient pas déterminants, les facteurs utiles pour prouver la non-résidence à cette fin peuvent inclure une copie d'une déclaration fiscale de résident déposée par le partenaire indirect non résident dans un autre État et, si elle est déposée, une copie d'une déclaration fiscale de non-résident déposée par le partenaire indirect non résident en Virginia. Les ajustements peuvent également être exclus dans la mesure où une société de personnes qui fait un choix peut établir que le montant est correctement attribué à un associé qui n'est pas assujetti à l'impôt sur ce montant ou qu'il peut être exclu en vertu de procédures de déclaration et de paiement alternatives.

Évaluation et perception du paiement volontaire

Si un associé ou une société de personnes opte pour le paiement par la société de personnes, le département doit établir et recouvrer les paiements volontaires, les intérêts et les pénalités découlant des ajustements fédéraux définitifs comme si les paiements volontaires constituaient un impôt sur le revenu des sociétés. Les pénalités et les intérêts imposés à un associé ou à une société de personnes seront déterminés sur la base de la date à laquelle le formulaire 502 pour l'année fiscale examinée était initialement dû. Par conséquent, les dispositions des chapitres 3 et 18 du titre 58.1 relatives à l'évaluation et à la collecte de l'impôt sur le revenu des sociétés s'appliquent, ce qui rend ces modifications nécessaires après avoir examiné les différences entre l'impôt sur le revenu des sociétés et le paiement optionnel. L'effet de certaines de ces dispositions sur les sociétés de personnes contrôlées est détaillé ci-dessous. 

Défaut de paiement des pénalités et des intérêts 

La pénalité pour défaut de paiement pour les sociétés de personnes choisies sera basée sur la pénalité pour les sociétés de capitaux prévue par le Va. Code § 58.1-455. Le montant de cette pénalité sera égal à six pour cent du montant du paiement optionnel pour chaque mois ou fraction de mois à partir de la date à laquelle le formulaire 502 pour l'année fiscale révisée était initialement dû jusqu'à ce qu'il soit payé, sans dépasser trente pour cent au total. 

Les intérêts sur ce paiement optionnel et sur la pénalité accumulée seront ajoutés à un taux déterminé conformément au Va. Code § 58.1-15, à partir de la date à laquelle le formulaire 502 pour l'année fiscale examinée était initialement dû jusqu'à ce qu'il soit payé. Dans le cas d'un paiement volontaire évalué par le département, si le formulaire 502 a été établi de bonne foi et que la sous-estimation du montant dans la déclaration n'est pas due à une faute de la société de personnes faisant l'objet de l'option, il n'y aura pas de pénalité sur le paiement volontaire en raison de cette sous-estimation. Toutefois, des intérêts seront ajoutés au montant de l'insuffisance à un taux déterminé conformément au Va. Code § 58.1-15, à partir de la date à laquelle le formulaire 502 pour l'année fiscale examinée était initialement dû jusqu'à ce qu'il soit payé.

Si la sous-estimation est fausse ou frauduleuse dans l'intention d'échapper à l'impôt, une pénalité de 100 pour cent du paiement choisi sera ajoutée, ainsi que des intérêts sur le paiement à un taux déterminé conformément au Va. Code § 58.1-15, à compter de la date à laquelle le formulaire 502 pour l'année fiscale examinée était initialement dû jusqu'à ce qu'il soit payé. 

Défaut de dépôt d'une déclaration fédérale de régularisation par une société de personnes 

Toute société de personnes qui ne produit pas les formulaires 502FED-1 et 502FED-2 dans les 90 jours suivant la date de détermination finale ou toute société de personnes qui produit ces formulaires mais ne coche pas la case appropriée sur le formulaire 502FED-2 indiquant qu'elle fait un choix de paiement par la société de personnes sera considérée comme n'ayant pas fait de choix de paiement par la société de personnes pour l'année ou les années d'imposition examinées incluses dans l'audit fédéral. Cette société de personnes sera soumise à la pénalité applicable aux sociétés de personnes n'effectuant pas de choix, décrite dans la section Pénalité pour non-respect de l'obligation de 90-Day ci-dessus. 

Pouvoir de consolider les comptes et de contester certaines opérations

Dans le cadre de l'évaluation et de la perception du paiement optionnel à l'encontre d'une société de personnes ayant opté pour cette solution, le ministère a le pouvoir d'exiger un rapport d'ajustement fédéral consolidé ou une consolidation des comptes et de contester certaines transactions. Cette autorité est basée sur les dispositions relatives aux sociétés du Va. Code §§ 58.1-445 et 58.1-446, qui s'appliqueront comme si la société de personnes qui opte pour l'option était une société et que tous les associés directs et indirects étaient des actionnaires de cette société. En particulier, le département exercera cette autorité lorsque l'option de paiement par la société de personnes est utilisée pour transférer des revenus ou éviter l'impôt sur le revenu de Virginia par le biais de structures de sociétés de personnes à plusieurs niveaux. 

Représentant de l'État pour le partenariat

Le représentant de la société de personnes de l'État pour une année fiscale révisée est le représentant de la société de personnes fédérale de la société de personnes, sauf si la société de personnes désigne par écrit une autre personne comme son représentant de la société de personnes de l'État. 

Le représentant du partenariat d'État est seul habilité à agir au nom d'un partenariat dans le cadre d'une action requise ou autorisée en vertu de l'article 9.1 du chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia, et dans le cadre de tout recours administratif ou judiciaire contre une telle action en vertu du chapitre 18 du Code de Virginia. Les actions du représentant du partenariat d'État sont contraignantes pour les partenaires directs et indirects du partenariat.

Si une société de personnes souhaite désigner une personne autre que son représentant fédéral aux fins de l'impôt de Virginia, veuillez consulter les instructions du formulaire 502FED-1 concernant la procédure à suivre pour désigner cette personne. Les conditions requises pour être représentant d'État sont les mêmes que celles prévues par l'Internal Revenue Service pour les représentants de sociétés de personnes fédérales.

Choix d'un paiement alternatif

Une société de personnes contrôlée peut conclure un accord avec le ministère pour utiliser une autre méthode de déclaration et de paiement ("choix d'un autre mode de paiement"). Le département ne conclura un tel accord que si la société de personnes auditée démontre, à la satisfaction du département, que l'on peut raisonnablement s'attendre à ce que la méthode alternative permette la déclaration et le paiement des impôts, pénalités et intérêts dus par l'ensemble des associés. La demande d'approbation d'une autre méthode de déclaration et de paiement doit être présentée par la société de personnes contrôlée au plus tard 90 jours après la date de détermination finale. La société de personnes contrôlée doit également soumettre le formulaire 502FED-1 au ministère au plus tard 90 jours après la date de détermination finale. 

La société de personnes doit indiquer dans sa demande si, dans le cas où sa demande est refusée, elle souhaite faire le choix d'une société de personnes payante. Si la société de personnes souhaite faire le choix d'une société de personnes payante dans le cas où sa demande est refusée, mais ne l'indique pas dans sa demande, la société de personnes doit soumettre une lettre écrite au département dans les 90 jours suivant la date de la décision finale pour indiquer ce souhait.

Effet du choix de la société de personnes qui paie et du choix de la déclaration alternative

Révocation de l'élection

Si une société de personnes ou un associé fait un choix de paiement par la société de personnes ou un choix de paiement alternatif, ce choix est irrévocable pour cette société de personnes ou cet associé. Toutefois, conformément à l'article 58.1-399.4. du code de la Va, ce choix est révocable par le département à sa discrétion. 

Versé en lieu et place de l'impôt des associés 

S'ils sont correctement déclarés et payés par la société de personnes faisant le choix, les montants payés en vertu d'un choix de paiement par la société de personnes ou de paiement alternatif seront considérés comme payés au lieu des impôts dus par un associé direct ou indirect, dans la mesure où cela est applicable, sur les ajustements fédéraux finaux. En conséquence, les associés de cette société de personnes peuvent exclure les revenus sur lesquels cet impôt a été payé lorsqu'ils déposent des déclarations modifiées ultérieures. Étant donné que le revenu est exclu, aucun attribut fiscal des partenaires concernés ne sera réduit.

Toutefois, si une société de personnes qui a opté pour cette solution n'effectue pas de déclaration ou de paiement dans les délais impartis, le ministère peut exiger des associés directs et indirects de cette société de personnes qu'ils paient les impôts dus. Chaque associé est tenu de fournir les informations demandées par la société de personnes qui a opté pour ce choix afin que cette dernière puisse calculer correctement le montant dû au titre du choix du paiement par la société de personnes ou du choix du paiement alternatif.

Traitement des avantages fiscaux sur les impôts des associés

Règle générale 

Les associés directs et indirects ne sont pas autorisés à demander des soustractions, des déductions, des crédits ou des remboursements des montants payés par la société de personnes. En outre, aucune perte d'exploitation nette de quelque type que ce soit ne peut être éligible pour réduire le revenu imposable supplémentaire total de Virginie ou la part distributive de ce revenu lorsque la société de personnes auditée fait un choix de paiement de la société de personnes ou un choix de paiement alternatif. 

Exception pour le crédit d'impôt

Le montant de l'impôt payé par la société de personnes ayant opté pour le choix en vertu des articles du code Va. 58.1-399.1 et 58.1-399.3 est considérée comme ayant été payée par ses partenaires directs au prorata de leur participation dans cette société de personnes. En conséquence, les associés directs résidents qui auraient droit à un crédit en vertu du Va. Code § 58.1-332(A) s'ils avaient payé l'impôt eux-mêmes auront droit à un crédit pour leur part distributive des montants payés par la société de personnes qui opte. Les associés directs non résidents qui auraient droit à un crédit en vertu du Va. Code § 58.1-332(B) s'ils avaient payé l'impôt eux-mêmes auront également droit à un crédit pour leur part distributive des montants payés par la société de personnes qui opte. 

Afin de permettre à ses associés directs de demander un crédit en vertu du Va. Code § 58.1-332 pour les paiements effectués par une société de personnes ayant opté pour l'option en vertu du Va. Code §§ 58.1-399.1  et 58.1-399.3, la société de personnes qui fait le choix est tenue de fournir des déclarations écrites à chaque associé direct. Pour chaque associé direct, la déclaration écrite doit indiquer le montant de l'impôt qui a été payé par la société de personnes pour son compte, la part de propriété de l'associé direct dans cette société de personnes et la part distributive de l'associé direct dans les montants payés par cette société de personnes. Il est recommandé que toute déclaration écrite soit communiquée aux associés directs dès que possible afin que ces derniers disposent d'un délai suffisant pour déposer des déclarations modifiées en vue d'obtenir des remboursements s'ils y ont droit. L'absence de déclaration écrite de la société de personnes ayant opté pour le choix à un associé direct ne prolonge pas le délai de prescription applicable à l'associé pour les remboursements. 

Partenaires à plusieurs niveaux

Les catégories d'associés suivantes sont soumises à l'obligation de déclaration de la société de personnes et ont le droit de faire un choix de société de personnes payante ou de demander à utiliser une autre méthode de déclaration et de paiement : 

1. Tout associé direct d'une société de personnes auditée ; 
2. tout associé indirect d'une société de personnes auditée ; et
3. Tout partenaire d'un partenaire spécifié à 1 ou 2 ci-dessus. 

Chacune des trois catégories d'associés décrites ci-dessus doit effectuer les déclarations et les paiements requis au plus tard 90 jours après la date de dépôt et de fourniture des déclarations aux associés à participation échelonnée et à leurs associés, conformément aux dispositions de l'IRC § 6226 et de toute réglementation promulguée à ce titre. 

Délais de prescription

Cotisations découlant des ajustements fédéraux

Un délai de prescription d'un an s'applique aux cotisations découlant des ajustements fédéraux. Lorsqu'aucun choix de paiement par la société de personnes ou de paiement alternatif n'a été fait : 

• Le Département peut imposer des impôts, des intérêts et des pénalités à chaque partenaire dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle chaque partenaire a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia modifiée ; et
• Le département peut imposer une pénalité pour défaut de déclaration à une société de personnes dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle elle a déposé le formulaire 502FED-1. 

Si un associé ou une société de personnes ne dépose pas de déclaration modifiée d'impôt sur le revenu de Virginie ou de formulaire 502FED-1 dans le délai imparti, le délai de prescription des cotisations restera indéfiniment ouvert jusqu'à ce que cette déclaration ou ce formulaire soit déposé. Le même traitement s'applique si une déclaration ou un formulaire modifié de Virginia est déposé dans le délai imparti, mais que l'associé ou la société de personnes omet les ajustements fédéraux finaux ou sous-estime le montant correct de l'impôt dû.

Lorsqu'une société de personnes fait un choix de paiement ou un choix de paiement alternatif, le département peut imposer des montants compensatoires, des intérêts et des pénalités à la société de personnes dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle elle était tenue de déposer un formulaire 502FED-1 et, le cas échéant, un formulaire 502FED-2. Si la société de personnes ne verse pas la totalité du montant exigé en vertu de ce choix, le ministère peut imposer des impôts, des intérêts et des pénalités à chaque associé de la société de personnes dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle chaque associé aurait été tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie modifiée si le choix de la société de personnes de payer n'avait pas été fait. 

Ce délai d'un an s'ajoute à tout autre délai de prescription éventuellement applicable et ne le remplace pas. Sauf accord écrit contraire entre l'associé et le département, les ajustements effectués par le département ou par l'associé ou la société de personnes en vertu de ce délai de prescription d'un an sont limités aux ajustements de la dette fiscale de l'associé ou de la société de personnes qui résultent d'ajustements fédéraux.

Remboursements résultant d'ajustements fédéraux

Un délai de prescription d'un an s'applique aux remboursements résultant d'ajustements fédéraux. Lorsqu'aucun choix de paiement par la société de personnes ou de paiement alternatif n'a été fait :

• Chaque associé peut demander le remboursement des impôts, des intérêts et des pénalités dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle il a été tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu modifiée en Virginia ; et
• La société de personnes peut demander le remboursement de la pénalité pour défaut de déclaration dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle elle était tenue de déposer le formulaire 502FED-1. 

Lorsqu'une société de personnes a opté pour le paiement ou le paiement alternatif, elle peut demander le remboursement des montants, des intérêts et des pénalités si cette demande de remboursement est introduite dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle elle était tenue de déposer le formulaire 502FED-1. 

Ce délai d'un an s'ajoute à tout autre délai de prescription éventuellement applicable et ne le remplace pas. Sauf accord écrit contraire entre l'associé et le département, les ajustements effectués par le département ou par l'associé ou la société de personnes en vertu de ce délai de prescription d'un an sont limités aux ajustements de la dette fiscale de l'associé ou de la société de personnes qui résultent d'ajustements fédéraux.

Prolongation des délais de prescription

Ce délai de prescription d'un an pour les cotisations et les remboursements peut être prolongé :

• Automatiquement, sur notification écrite au département, dans un délai de 60 jours pour une société de personnes auditée ou un associé à plusieurs niveaux qui a 10,000 ou plus d'associés directs ; ou
• Par accord écrit entre la société de personnes ou le partenaire et le département.

Toute prorogation accordée prolonge d'une durée égale le dernier jour où le département peut évaluer les montants supplémentaires résultant des ajustements du revenu imposable fédéral et le délai pour déposer une demande de remboursement ou de crédit d'impôt.

Informations complémentaires

Ces lignes directrices sont disponibles en ligne sur le site web de Virginia Regulatory Town Hall, situé à l'adresse https://townhall.virginia.gov, et dans la section "Documents d'orientation" du site web du ministère, à l'adresse suivante : http://tax.virginia.gov/guidance-documents. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.        

Approuvé :

 

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal