Juillet 27, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mai 2014 à avril 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, un restaurant et un bar, a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère. Les registres n'ayant pas été fournis, l'audit a été réalisé à l'aide des informations communiquées par le Department of Alcoholic Beverage Control (ABC). Le vérificateur a obtenu des informations sur les achats d'alcool et le rapport annuel sur les boissons mélangées (Mixed Beverage Annual Review - MBAR) déposé par le contribuable, ainsi que des menus et des prix de boissons obtenus auprès d'une entreprise apparentée. Le vérificateur a utilisé les prix de la deuxième entreprise du contribuable pour estimer les prix des boissons dans cet établissement.
Le contribuable conteste les conclusions de l'audit, affirmant que les méthodes de majoration des achats bruts ne tiennent pas suffisamment compte des débordements, des vols, des boissons mélangées, des stocks de clôture et des prix pratiqués dans les bars. Le contribuable conteste également l'application des pénalités pour fraude et amnistie.
DÉTERMINATION
Enregistrements
Virginia Code § 58.1-633 stipule que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations ou des achats. . . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être demandée par le commissaire fiscal." Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Va. Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats d'un concessionnaire afin de déterminer s'il existe une dette fiscale.
Le contribuable a refusé de répondre à la correspondance ou de fournir des documents au département ou à l'agent ABC désigné pendant et après le contrôle. L'auditeur du département n'a pu examiner que les achats d'ABC, les rapports MBAR et les documents saisis par l'agent d'ABC dans l'autre entreprise du contribuable. Le vérificateur a utilisé les prix pratiqués par l'entreprise similaire du contribuable, également soumise à un contrôle, pour estimer les prix des boissons dans cet établissement.
Le contribuable soutient que le vérificateur n'a pas tenu compte de l'inventaire final, qu'il a utilisé une provision pour déversement qui ne tenait pas suffisamment compte des vols commis par les employés, qu'il a utilisé des prix incorrects pour les bars et qu'il n'a pas prévu de provision pour les boissons mélangées. Le vérificateur a tenu compte des boissons mélangées dans les calculs, a appliqué la déduction standard pour les déversements et a estimé les prix des bars en utilisant les prix obtenus auprès de la deuxième entreprise du contribuable, car il s'agissait de la meilleure information disponible pour le vérificateur. Tout en soutenant que l'évaluation est surévaluée, le contribuable n'a pas fourni de documents supplémentaires permettant à l'auditeur d'ajuster les calculs. Le simple fait d'affirmer qu'une estimation est surévaluée sans fournir d'analyse objective ni de documentation sur le montant correct de l'impôt ne constitue pas une preuve convaincante que les facteurs appliqués en l'espèce sont déraisonnables. Voir document public (D.P.) 99-28 (3/15/1999).
Dépôts électroniques
Le contribuable soutient que les consommateurs utilisent généralement des cartes de crédit et de débit pour la plupart des transactions commerciales. Le contribuable fait donc valoir que l'examen des relevés bancaires relatifs à ces transactions justifie une réduction de l'obligation. Le contribuable a présenté les dépôts effectués par carte de crédit pour la période d'échantillonnage, affirmant qu'une simple observation de ces chiffres étaye l'affirmation selon laquelle la dette est surévaluée. Le contribuable n'a toutefois pas fourni de détails sur les points de vente ni de données sur les bandes magnétiques pour étayer l'affirmation d'un passif surévalué.
Échantillon
Le contribuable conteste l'échantillon utilisé pour extrapoler la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable estime que la période d'échantillonnage utilisée ne reflète pas exactement un mois moyen de ventes et a donc créé un facteur d'erreur qui a augmenté la dette fiscale. Le contribuable estime également que les chiffres de vente quotidiens tirés du rapport MBAR sont intrinsèquement erronés en raison des fluctuations entre un jour moyen et les jours les plus hauts et les plus bas du mois. Bien que le contribuable soutienne que la période d'échantillonnage n'est pas représentative, il a refusé de fournir des informations à l'appui de cette affirmation au vérificateur ou à l'agent ABC désigné.
Pénalité pour fraude
Virginia Code § 58.1-635 L'article A prévoit, dans sa partie pertinente
Lorsqu'un commerçant omet de faire une déclaration et de payer le montant total de la taxe exigée par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent chapitre, une pénalité spécifique qui s'ajoute à la taxe.... En cas de déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention délibérée de frauder le Commonwealth de tout impôt dû en vertu du présent chapitre, ou en cas d'omission délibérée de déposer une déclaration dans l'intention de frauder le Commonwealth d'un tel impôt, une pénalité spécifique de cinquante pour cent du montant de l'impôt en question est imposée.
Virginia Code § 58.1-635 B stipule que "l'intention de frauder le Commonwealth de toute taxe due en vertu du présent chapitre sera considérée comme une preuve prima facie lorsqu'un revendeur déclare ses ventes brutes, son produit brut ou son prix de revient, selon le cas, à cinquante pour cent ou moins du montant réel".
Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-2032 B 3 prévoit de manière générale qu'aucune pénalité ne sera imposée pour les audits de première génération. Lors de ce premier contrôle du contribuable, l'application par le vérificateur de la pénalité pour les taxes perçues mais non reversées était basée sur une estimation plutôt que sur les ventes réelles reflétant les taxes perçues mais non reversées. Une estimation, bien qu'autorisée pour déterminer une obligation fiscale, ne constitue pas une base de preuve que le contribuable a effectivement perçu la taxe sur les ventes et n'a pas versé cette taxe au Département avec l'intention de frauder le Commonwealth, comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-635 B.
Amnistie Sanction
L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale, couvrant une période de 60à75 jours, qui a été administré par le ministère. Les lignes directrices du programme d'amnistie fiscale Virginia Tax figurent dans le document public 17-156 (9/5/2017). Les lois d'amnistie autorisent le ministère à administrer un programme Virginia Tax d'amnistie afin d'accroître et d'accélérer le recouvrement des impôts en souffrance. Les contribuables ayant des déclarations en retard pour les périodes éligibles à l'amnistie ont pu bénéficier des avantages de l'amnistie. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités. Les périodes éligibles à l'amnistie pour les contrôles sur le terrain en cours sont le mois d'avril 2017 et les mois antérieurs.
CONCLUSION
Virginia Code § 58.1-205 1 considère que tout avis d'imposition émis par le département est correct à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. Le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge, et le redressement de la dette fiscale établie dans le cadre de la vérification est maintenu.
En ce qui concerne les sanctions, la sanction pour fraude sera abaissée. Toutefois, j'estime que la peine d'amnistie a été correctement appliquée.
Conformément à cette décision, l'audit sera ajusté pour supprimer la pénalité pour fraude imposée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 60 jours à compter de la date de cette lettre de facturation.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1606L