Mise à jour des lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports
**Ces lignes directrices remplacent toutes les lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports qui ont été publiées précédemment par le ministère.
Introduction
Au cours de la session 2011, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 2531 et le projet de loi du Sénat 1481 (2011 Acts of Assembly, Chapters 831 and 872), qui établissent le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Il s'agit d'un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des entreprises pour certains contribuables qui utilisent les installations portuaires de Virginie et augmentent le volume de fret portuaire par le biais de ces installations. Le montant du crédit d'impôt est égal à50 $ pour chaque 20-foot equivalent unit ("TEU") au-dessus du volume de fret portuaire de l'année de base, ou à50 $ pour chaque TEU transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile d'une grande installation. Pour bénéficier de ce crédit d'impôt, les contribuables doivent en faire la demande auprès de l'autorité portuaire de Virginie.
Deux autres crédits d'impôt liés aux ports ont été adoptés lors de la session de l'Assemblée générale 2011: le crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et des chemins de fer(Va. Code § 58.1-439.12:09). et le crédit d'impôt pour les installations de commerce international(Va. Code § 58.1-439.12:06). Ces crédits d'impôt constituent des incitations fiscales distinctes pour certaines entreprises qui utilisent les installations portuaires de Virginie. Bien que les trois crédits d'impôt offrent des incitations pour les activités liées aux ports, chaque crédit d'impôt s'exclut mutuellement et des définitions et exigences distinctes s'appliquent à chaque crédit d'impôt. Pour les années fiscales 2011 à 2013, un contribuable peut bénéficier de plus d'un crédit d'impôt lié au port au cours de la même année fiscale, mais ne peut pas demander plusieurs crédits d'impôt liés au port pour la même activité ou les mêmes activités. Pour l'année fiscale 2014 et les années suivantes, un contribuable peut toutefois demander à la fois le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire et le crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et du rail pour les mêmes conteneurs, le même fret non conteneurisé ou le même fret roulant, à condition que ce contribuable remplisse les critères des deux crédits d'impôt.
Au cours de la session 2013, l'Assemblée générale de Virginia a adopté le projet de loi House Bill 1824, qui élargit les types de contribuables pouvant prétendre au crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Selon la législation antérieure, le crédit pouvait être demandé par les contribuables engagés dans la fabrication de biens ou la distribution de biens manufacturés. En vertu du projet de loi 2013 House Bill 1824, le crédit peut être demandé par les contribuables qui sont des entités agricoles, des entités liées à l'industrie manufacturière ou des entités minières et gazières.
Au cours de la session 2014, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi House Bill 873 (2014 Acts of Assembly, Chapter 423) qui, en partie, élargit le type de cargaison pouvant bénéficier du crédit. En vertu de la législation antérieure, les contribuables admissibles qui augmentaient leur volume de fret portuaire d'au moins cinq pour cent au cours d'une année civile admissible recevaient un crédit de50 $ sur la taxe prélevée en vertu des articles 58.1-320 et 58.1-400 pour chaque "TEU" ou "20-foot equivalent unit", au-dessus de leur volume de fret portuaire de l'année de base. Dans le cadre du projet de loi 2014 House Bill 873, le crédit a été élargi pour inclure les cargaisons roulantes et les cargaisons non conteneurisées. En outre, le projet de loi 2014 House Bill 873 permet aux contribuables de demander le crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et des chemins de fer pour la même cargaison.
Au cours de la session 2019, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi du Sénat 1652 (2019 Acts of Assembly, Chapter 759), qui permet aux crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports émis au cours des années fiscales commençant le et après le janvier 1, 2018, mais avant le janvier 1, 2022, d'être transférés pour être utilisés par un autre contribuable, à condition que ce transfert ait lieu dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle le bénéficiaire initial du crédit a reçu une allocation de crédits.
Les présentes lignes directrices sont publiées par le ministère des impôts ("le ministère") afin de guider les contribuables en ce qui concerne le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Ces lignes directrices remplacent toutes les lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports qui ont été publiées précédemment par le ministère. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront considérés comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Critères d'obtention du crédit d'impôt
Le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire est un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés pour certains contribuables qui utilisent les installations portuaires de Virginie et augmentent le volume de fret portuaire par le biais de ces installations. Pour bénéficier des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports, le contribuable doit
- Être une entité agricole, une entité liée à l'industrie manufacturière ou une entité minière et gazière ;
- Utiliser les installations portuaires en Virginie ;
- Augmenter son volume de fret portuaire dans ces installations d'au moins 5 pour cent au cours d'une seule année civile par rapport à son volume de fret portuaire de l'année de référence ; et
- Posséder la cargaison au moment où les installations portuaires sont utilisées.
Aux fins de ce crédit d'impôt, une "entité agricole" est définie comme une personne engagée dans la culture ou la production de blé, de céréales, de fruits, de noix, de cultures, de tabac, de pépinières ou de produits floraux, de produits forestiers à l'exclusion de la fibre de bois brute ou de la fibre de bois transformée ou fabriquée pour être utilisée comme combustible pour la production d'électricité, ou de produits de la mer, de la viande, des produits laitiers ou de la volaille. Une "entité liée à la fabrication" est définie comme une personne engagée dans la fabrication de biens ou la distribution de biens manufacturés. Une "entité minière et gazière" est définie comme une personne engagée dans l'extraction de minéraux ou de gaz de la terre. Un contribuable ne peut obtenir des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire que pour les marchandises qui lui appartiennent effectivement au moment où les installations portuaires sont utilisées (y compris lors de l'expédition ou de la livraison) et pour lesquelles il contrôle la méthode de transport. La propriété est déterminée par les termes du contrat de transport et est attestée par le connaissement. Lorsque les marchandises sont originaires de Virginie, il y a présomption que l'entreprise qui exporte les marchandises hors de Virginie contrôle la méthode de transport. Lorsqu'une expédition se termine en Virginie, il y a présomption que l'entreprise qui reçoit l'importation en Virginie contrôle la méthode de transport.
Le "volume de fret portuaire" est défini comme la quantité totale de tonnes nettes de fret non conteneurisé, d'unités nettes de fret roulant ou de conteneurs mesurés en EVP de fret transporté par un navire ou un véhicule flottant à travers une installation portuaire. "Volume de fret portuaire de l'année de référence" : le volume total de tonnes nettes (i) de fret non conteneurisé, (ii) d'EVP de fret ou (iii) d'unités de fret en vrac effectivement transportées par un navire ou véhicule flottant à travers une installation portuaire au cours de l'année civile précédente. Le volume de fret portuaire de l'année de base doit être recalculé chaque année civile après l'année de base initiale.
Exemple 1: Calcul du volume de fret portuaire de l'année de base
L'entreprise A est une entité agricole qui utilise des installations portuaires en Virginie. Au cours de l'année civile 2012, l'entreprise A a effectivement transporté 100 TEUs de marchandises dans les installations portuaires de Virginie. Pour l'année civile 2013, le volume de fret portuaire de l'année de référence de la société A est de 100 EVP. Si, au cours de l'année civile 2013, la société A transporte 104 TEUs de marchandises via les installations portuaires de Virginie, la société A ne pourra pas bénéficier des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire parce qu'elle n'a pas augmenté le volume de marchandises portuaires de 5 pour cent. Toutefois, si l'entreprise A transporte 105 EVP de marchandises dans les installations portuaires de Virginie au cours de l'année 2013, elle pourra bénéficier de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire parce qu'elle a augmenté le volume de ses marchandises portuaires de 5 pour cent. Elle pourrait demander des crédits d'impôt équivalant au nombre accru d'EVP multiplié par50 $ par EVP, soit250.
Pour bénéficier de ce crédit d'impôt, le volume de fret portuaire de l'année de référence du contribuable doit être au minimum de 75 tonnes nettes (courtes) de fret non conteneurisé, de dix EVP chargés ou de dix unités de fret roulant.
Calcul des crédits d'impôt
Le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire est généralement égal à50 pour chaque EVP, unité de cargaison roulante ou seize tonnes nettes de cargaison non conteneurisée, selon le cas, au-dessus du volume de cargaison portuaire de l'année de base, ou à50 pour chaque EVP, unité de cargaison roulante ou seize tonnes nettes de cargaison non conteneurisée, selon le cas, transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile d'une grande installation. Pour les envois de conteneurs de 40ou 45, un chargement complet de conteneur équivaut à deux EVP. Pour calculer le montant des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports pour les contribuables qui expédient des marchandises non conteneurisées, un EVP équivaut à 16 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées. Une tonne nette équivaut à une tonne courte, ou 2,200 livres. En outre, aux fins du calcul du montant des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire pour les contribuables qui expédient du fret par roulage, un EVP équivaut à une unité de fret par roulage.
Pour déterminer le volume de la cargaison portuaire, seul un conteneur complet est considéré comme un EVP. Un conteneur complet (FCL) est un conteneur standard de 20pieds, 40pieds ou 45pieds, chargé et déchargé pour le compte d'un seul expéditeur et destiné à un seul destinataire.
Un chargement inférieur à un conteneur (LCL) est une cargaison dont le poids ou le volume est insuffisant pour bénéficier des taux de fret applicables à un conteneur d'expédition standard et qui est donc combinée à une cargaison appartenant à d'autres expéditeurs ou à une cargaison destinée à au moins un autre destinataire. Un LCL n'est pas considéré comme un EVP, ni comme une cargaison non conteneurisée ou une cargaison roll-on/roll-off aux fins de ce crédit d'impôt.
Exemple 2: Calcul du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports
L'entreprise B est une entité minière qui utilise des installations portuaires en Virginie. Au cours de l'année civile 2012, la société B expédie 100 EVP, 320 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées et 100 unités de marchandises roulantes via les installations portuaires de Virginie. Au cours de l'année civile 2013, la société B expédie 110 EVP, 400 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées et 115 unités de marchandises roulantes. Le volume de fret portuaire de l'année de référence de la société B est de 220 EVP, calculé comme suit :
La société B peut demander un montant de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports égal à1,500, calculé comme suit :
Règles spéciales pour les grandes installations
Bien que les contribuables doivent généralement augmenter le volume de fret portuaire d'au moins cinq pour cent par rapport au volume de fret portuaire de l'année de référence pour bénéficier des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire, cette exigence peut être levée pour tout contribuable qui remplit les conditions requises pour être considéré comme une grande installation. Aux fins de ce crédit d'impôt, une "grande installation" est définie comme une nouvelle installation située en Virginie qui, selon les prévisions, importera ou exportera des marchandises via un port pour un volume supérieur à 25,000 TEU au cours de sa première année civile. Le montant des crédits d'impôt pour une grande installation est égal à50 pour chaque EVP, unité de fret roulant ou seize tonnes nettes de fret non conteneurisé, selon le cas, transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile de la grande installation.
Affectation des crédits d'impôt au-delà de250,000
Le montant maximum des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports pour tous les contribuables éligibles est limité à3.2 millions de dollars pour chaque année civile. En règle générale, un contribuable admissible ne peut recevoir plus de250,000 de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports pour chaque année civile. Toutefois, si à la date du 15 de chaque année, le montant des crédits d'impôt de3.2 millions de dollars n'a pas été entièrement réparti entre tous les contribuables admissibles, les contribuables auxquels des crédits d'impôt ont été accordés pour l'année précédente se verront accorder une part proportionnelle des crédits d'impôt restants, jusqu'à concurrence de3.2 millions de dollars au total. Dans ce cas, un contribuable admissible peut recevoir un montant de crédits d'impôt supérieur à250,000.
Administration et report du crédit d'impôt
Pour bénéficier des crédits d'impôt, les contribuables doivent soumettre le formulaire PVI à l'autorité portuaire de Virginie avant le mois de mars 1 de l'année qui suit l'année civile au cours de laquelle l'augmentation du volume de fret portuaire s'est produite. Chaque contribuable doit joindre au formulaire PVI une annexe contenant les informations suivantes :
- Une description de la manière dont le volume de fret portuaire de l'année de référence et l'augmentation du volume de fret portuaire ont été déterminés ; et
- Le montant de l'augmentation du volume de fret portuaire pour l'année d'imposition, exprimé à la fois en pourcentage et en augmentation totale en tonnes nettes de fret non conteneurisé, en EVP de fret et en unités de fret roll-on/roll-off, selon le cas.
Chaque contribuable qui demande des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire doit vérifier les conteneurs ou le fret qui ont transité par une installation maritime exploitée par l'autorité portuaire de Virginie sur le site web de l'autorité portuaire de Virginie(www.portofvirginia.com). Une feuille récapitulative de vérification de l'année fiscale doit ensuite être jointe au formulaire PVI. Si les conteneurs ou le fret ont transité par une autre installation en Virginie, le contribuable doit fournir des annexes supplémentaires contenant des informations sur le volume de fret de l'année de base et de l'année en cours. Les contribuables doivent également fournir toute autre information demandée par l'autorité portuaire de Virginie ou le département.
Si, au 15 de l'année qui suit l'année civile au cours de laquelle l'augmentation du volume de fret portuaire s'est produite, le montant cumulé des crédits d'impôt demandés par les contribuables admissibles pour l'année précédente est supérieur à3.2 millions de dollars, les crédits d'impôt seront répartis au prorata entre les contribuables admissibles qui ont demandé le crédit d'impôt.
L'autorité portuaire de Virginie examinera toutes les demandes pour s'assurer qu'elles sont complètes et informera les contribuables de toute erreur avant le mois d'avril 5 de l'année civile au cours de laquelle la demande de crédit d'impôt a été soumise. Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au plus tard le 5 de l'année en question pour que le crédit d'impôt soit pris en compte. Tous les contribuables éligibles seront informés du montant des crédits d'impôt alloués avant le mois de mai 30.
Pour bénéficier du crédit d'impôt, le contribuable doit demander le montant des crédits d'impôt accordés dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Tout montant de crédit d'impôt qui dépasse l'impôt dû par le contribuable pour l'année d'imposition peut être reporté pendant cinq années d'imposition ou jusqu'à ce que le montant total du crédit ait été utilisé, selon ce qui se produit en premier.
Exemple 3: Demande de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports
La société K est une entreprise manufacturière qui a augmenté son volume de fret portuaire de 100 EVP par rapport à son volume de fret de l'année de référence. En conséquence, la société K souhaite demander des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports d'un montant égal à5,000 pour 2013.
Pour bénéficier de ce crédit d'impôt, l'entreprise K doit en faire la demande à l'autorité portuaire de Virginie au plus tard le 1, 2014. Si, au mois de mars 15, 2014, le montant cumulé des crédits d'impôt demandés par les contribuables admissibles pour l'année civile 2013 s'élève à6.4 millions d'euros, tous les contribuables se verront attribuer un crédit d'impôt égal à 50 pour cent du montant demandé. Dans ce cas, l'entreprise K se verrait attribuer des crédits d'impôt d'un montant égal à2,500.
L'entreprise K peut alors demander le montant des crédits d'impôt accordés sur sa déclaration d'impôt sur le revenu 2013. Si la société K dépose sa déclaration de revenus pour l'année fiscale 2013 avant d'avoir reçu la notification de l'autorité portuaire de Virginia, elle peut demander des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire en déposant une déclaration modifiée pour l'année fiscale 2013.
Transfert de crédits d'impôt
Pour les crédits émis au cours des années fiscales commençant le et après le janvier 1, 2018, mais avant le janvier 1, 2022, tout contribuable détenant des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports peut transférer certains crédits inutilisés à un autre contribuable qui les utilisera dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie. Un transfert de crédits ne sera autorisé que si le transfert a lieu dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle le bénéficiaire initial a reçu une allocation de crédits. Un contribuable peut transférer des crédits à plus d'un contribuable. En outre, un contribuable peut transférer une partie de ses crédits à un autre contribuable, tout en conservant une partie de ses crédits pour les utiliser dans sa propre déclaration fiscale.
Les contribuables ne peuvent pas transférer de crédits avant d'avoir été informés par l'autorité portuaire de Virginie que leur demande de crédits a été approuvée et qu'ils ont reçu une allocation de crédits. Un contribuable qui a reçu une allocation de crédits et qui souhaite transférer des crédits à un autre contribuable doit d'abord soumettre un formulaire PVT dûment rempli au ministère pour effectuer ce transfert.
Un contribuable qui bénéficie d'un transfert de crédits peut par la suite transférer les crédits à un autre contribuable. Toutefois, ce transfert doit avoir lieu dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle le bénéficiaire initial des crédits a reçu une allocation de crédits. Le contribuable qui a obtenu les crédits à l'origine ne peut pas être le bénéficiaire des crédits qu'il a transférés à un autre contribuable.
Le bénéficiaire du transfert peut utiliser les crédits transférés rétroactivement par le biais d'une déclaration modifiée, jusqu'à la date à laquelle les crédits ont été émis à l'origine, à condition que cette utilisation ait lieu dans le délai de prescription applicable. Le bénéficiaire du transfert ne peut en aucun cas appliquer les crédits transférés à un exercice fiscal antérieur à la date à laquelle les crédits ont été émis à l'origine. Les crédits qui ne sont pas transférés ne peuvent pas être appliqués rétroactivement. Tout crédit transféré qui excède l'impôt à payer par le bénéficiaire du transfert pour l'exercice fiscal peut être reporté pendant cinq exercices fiscaux après l'exercice fiscal pour lequel le crédit a été accordé au bénéficiaire initial du crédit, ou jusqu'à ce que le montant total du crédit ait été réclamé, si cette éventualité se présente en premier.
Interaction des crédits d'impôt liés aux ports
Pour les années fiscales 2011 à 2013, un contribuable peut bénéficier de plus d'un crédit d'impôt lié au port au cours de la même année fiscale, mais ne peut pas demander plusieurs crédits d'impôt liés au port pour la même activité ou les mêmes activités. Pour l'année fiscale 2014 et les années suivantes, un contribuable peut toutefois demander à la fois le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire et le crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et du rail pour les mêmes conteneurs, le même fret non conteneurisé ou le même fret roulant, à condition qu'il remplisse les critères des deux crédits d'impôt.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le ministère à l'adresse suivante : (804) 367-8037 ou l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse suivante : (800) 446-8098. Pour obtenir de l'aide concernant le processus de vérification des conteneurs et du fret, veuillez contacter l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse suivante : (757) 391-6235 ou helpdesk@vit.org.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité