2 juin 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction des évaluations révisées de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de janvier 2010 à décembre 2012. Les cotisations en question ont été intégralement payées. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite ***** installations de transformation alimentaire en Virginia. Un contrôle effectué par le ministère a abouti à l'imposition d'une taxe d'utilisation sur les achats de biens meubles corporels utilisés dans le cadre des activités du contribuable. Soutenant que l'exonération de la fabrication industrielle s'appliquait aux achats en question, le contribuable a fait appel des évaluations. Une lettre de détermination a été envoyée au contribuable le 11, 2016, l'informant qu'une visite de l'usine par l'auditeur du département était nécessaire pour que le département puisse vérifier les faits présentés dans l'appel du contribuable. Le contribuable a également été invité à fournir des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle certains éléments jugés imposables dans le cadre de l'audit ne sont pas soumis à la taxe.
À la suite de la visite de l'usine et de l'examen de la documentation fournie par le contribuable, le vérificateur a révisé l'audit pour la période en question. Le contribuable conteste certains achats de biens meubles corporels qui restent imposables dans le cadre du contrôle révisé.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.3 2 prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
(i) les matières industrielles destinées à être traitées, fabriquées, raffinées ou transformées en biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matières industrielles entrent dans la production du produit fini ou en deviennent un élément constitutif ; (ii) les matières industrielles enduites ou imprégnées dans le produit à tous les stades de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa transformation pour la revente ; (iii) les machines, les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement pour le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente ; (iv) les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes de conserve, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente ; ou (v) l'équipement, l'impression ou les fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite dans la sous-section 3 du § 58.1-609.6 qu'il soit finalement vendu au détail ou destiné à la revente ou à la distribution sans frais. Les machines, outils et équipements, ainsi que leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'extraction ou à la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. (souligné par l'auteur).
Le Virginia Code § 58.1-602 définit l'expression "utilisé directement", lorsqu'elle est utilisée en relation avec la fabrication, comme se référant aux "activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré..., mais sans inclure les activités auxiliaires telles que la maintenance ou l'administration".
Vérificateur de codes-barres linéaires
Le contribuable prévoit que le vérificateur est utilisé pour lire le code UPC attribué à chaque lot de viande produit au cours du processus de fabrication. Le contribuable déclare en outre que le vérificateur s'assure que le produit passe d'une étape de la production à l'étape suivante jusqu'à l'achèvement final. Le contribuable soutient que le vérificateur fait partie du processus de fabrication et que l'exonération relative à la fabrication s'applique à l'achat du vérificateur.
Le vérificateur n'a pas été contesté dans le recours initial du contribuable et n'a donc pas été abordé dans la lettre de détermination précédente. Cependant, sur la base d'une constatation faite par l'auditeur lors de la visite de l'usine, selon laquelle les imprimantes de codes-barres font partie du processus de production, je constate que le vérificateur fait également partie du processus de production conformément au Virginia Code § 58.1-609.3. 2. En conséquence, le vérificateur sera retiré de l'audit.
Machines, équipements, pièces de rechange, produits chimiques et vêtements pour la production de produits d'assainissement
Après avoir visité l'usine, l'auditeur a déterminé que tous les procédés de nettoyage utilisés par le contribuable sont des activités d'entretien imposables. L'auditeur a constaté que les processus de nettoyage ont lieu en dehors des lignes de production et que les articles en question ne sont pas utilisés directement dans l'activité de transformation de la viande du contribuable. En conséquence, les divers biens meubles corporels utilisés par le contribuable pour l'assainissement ont été jugés imposables à la suite de la visite de l'usine et font toujours l'objet de l'audit.
Le contribuable déclare que la première étape du processus de fabrication est l'assainissement de toutes les machines et de tous les équipements de production. Le contribuable soutient que le bien meuble corporel contesté utilisé dans son processus d'assainissement est utilisé directement dans son opération de transformation de la viande. Le contribuable demande que ces éléments soient retirés de l'audit révisé.
Les informations fournies par le contribuable à l'appui de son affirmation selon laquelle les éléments d'assainissement doivent être supprimés du contrôle révisé sont les mêmes que celles qui ont été fournies dans le cadre du recours initial du contribuable. Le contribuable n'a pas réfuté les conclusions de l'auditeur à la suite de la visite de l'usine, selon lesquelles les articles d'assainissement sont utilisés pour l'entretien général (nettoyage des machines et équipements de production) et ne sont pas utilisés directement dans l'opération de transformation de la viande du contribuable. En conséquence, j'estime que les produits d'assainissement en question sont correctement considérés comme imposables dans l'audit et que leur suppression n'est pas justifiée. Je note que les produits chimiques et la plupart des chariots et seaux utilitaires en cause ont été retirés de l'audit lors de sa révision.
Pièces de rechange et liquide de refroidissement pour machine à affûter les couteaux
Lors de l'audit, les pièces de rechange et le liquide de refroidissement pour une machine à affûter les couteaux ont été considérés comme taxables. Le contribuable soutient que la machine à affûter les couteaux est utilisée directement dans ses activités de transformation de la viande et demande que les pièces de rechange et le liquide de refroidissement en question soient retirés de l'audit.
Lors de la visite de l'usine, afin de déterminer si l'exemption de fabrication s'applique aux pièces de rechange et au liquide de refroidissement, l'auditeur a évalué l'utilisation de la machine à affûter les couteaux afin de déterminer si elle remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exemption de fabrication. Sur la base de cette évaluation, l'auditeur a conclu que la machine à aiguiser les couteaux n'est pas utilisée directement dans l'activité de transformation de la viande du contribuable et que l'exonération relative à la fabrication ne s'applique pas à cette machine. L'auditeur a également conclu que les pièces de réparation et le liquide de refroidissement utilisé avec la machine à affûter les couteaux ne sont pas utilisés directement dans la production de transformation de la viande du contribuable, et que l'exonération relative à la fabrication ne s'applique pas.
Le contribuable n'a pas réfuté les constatations faites par le vérificateur à la suite de la visite de l'usine en ce qui concerne les pièces de rechange et le liquide de refroidissement en cause. Le contribuable n'a pas démontré que la machine à affûter les couteaux est utilisée directement dans la fabrication et que l'exonération pour la fabrication s'applique à la machine à affûter les couteaux, aux pièces de rechange et au liquide de refroidissement pour la coupe qui y sont liés. De même, le contribuable n'a pas démontré que les articles en question sont destinés à une utilisation dépassant la fonction d'entretien général. En conséquence, ces éléments seront maintenus dans l'audit révisé.
Le document public 02-17 (1/1/2002) appuie cette détermination. Dans le document public, l'opération d'affûtage des couteaux a lieu toutes les quatre heures. Le commissaire fiscal a déterminé dans ce cas que le retrait des couteaux à des fins d'entretien ou de réaffûtage était une fonction qui n'était pas une partie immédiate du processus de production. Par conséquent, les activités d'affûtage des couteaux ont été considérées comme des activités d'entretien imposables.
Affûteurs de couteaux et meules d'affûtage
Le contribuable soutient que ces éléments sont similaires à l'acier d'affûtage qui a été précédemment contesté et supprimé lors du contrôle révisé après la visite de l'usine. Le contribuable déclare que ces articles sont utilisés directement sur la chaîne de production par le personnel de fabrication pour aiguiser les couteaux utilisés pour couper les viandes à la main. Le contribuable affirme que d'autres aiguiseurs de couteaux ont été considérés comme exonérés lors de l'audit révisé et que ces articles n'ont pas été pris en compte par le vérificateur lors des révisions de l'audit.
D'après la description faite par le contribuable de l'utilisation de ces articles, il semble qu'ils soient similaires à l'acier d'affûtage qui a été supprimé lors de l'audit révisé. Toutefois, afin de déterminer si ces éléments peuvent être retirés de l'audit, l'auditeur devra vérifier si les aiguiseurs de couteaux et les meules d'affûtage en question sont utilisés directement dans l'activité de transformation de la viande du contribuable. Si cette utilisation est confirmée, ces éléments seront retirés de l'audit révisé.
Renonciation aux sanctions
Le contribuable maintient que les machines d'assainissement, l'équipement, les pièces de rechange, les produits chimiques, les vêtements, les écrans faciaux et les casques ainsi que l'aiguiseur de couteaux ***** n'ont pas été jugés taxables lors des deux audits précédents et qu'il s'agit de nouveaux domaines de taxation qui ne devraient pas être pénalisés conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-2032 B 8. Le contribuable indique en outre qu'il a considéré le processus d'assainissement comme une partie exonérée de son activité de transformation de la viande sur la base des conseils reçus lors des deux audits précédents. Le contribuable demande que la pénalité imposée dans le cadre du contrôle soit annulée.
Le titre 23 VAC 10-2032 B 8 stipule que
En règle générale, la pénalité n'est pas appliquée aux insuffisances de vérification survenant dans de nouveaux domaines non couverts par des vérifications antérieures, à condition que l'application de l'impôt ne soit pas clairement établie par la loi, les règlements ou d'autres documents publiés dont le contribuable aurait raisonnablement dû avoir connaissance, ou dans des domaines où le contribuable s'est appuyé sur une correspondance antérieure avec le département qui n'a pas été remplacée par une modification de la loi, une modification des règlements ou d'autres documents publiés dont le contribuable aurait raisonnablement dû avoir connaissance. Les déficiences dans ces domaines ne seront pas prises en compte dans le calcul du taux de conformité. Nonobstant ce qui précède, les éléments de même catégorie ou de nature similaire peuvent faire l'objet d'une pénalité même si l'élément spécifique n'a pas été abordé lors de l'audit ou des audits précédents si la catégorie générale d'éléments a été jugée imposable lors de l'audit ou des audits précédents. L'application d'une pénalité pour insuffisance d'audit ne sera pas levée lors d'un deuxième audit ou d'audits ultérieurs, sauf circonstances atténuantes exceptionnelles.
L'exception concernant les nouveaux domaines non couverts par les audits précédents ne s'applique pas dans ce cas. Le contribuable maintient qu'il s'est appuyé sur les recommandations de deux audits antérieurs du département lorsqu'il a acheté ces articles exonérés de la taxe, en vertu de l'exonération de fabrication. Les commentaires d'audit conservés par le Département pour l'audit effectué pour la période allant de juillet 1999 à décembre 2002 n'indiquent pas spécifiquement que les biens achetés pour l'assainissement ont été utilisés directement dans l'opération de transformation de la viande du contribuable, ou que ces biens étaient éligibles à l'exonération pour la fabrication. Les commentaires n'indiquent pas spécifiquement qu'un aiguiseur de couteaux Pieco a été considéré comme faisant partie de l'opération de transformation de la viande du contribuable lors de l'audit précédent, ou que l'aiguiseur était éligible à l'exonération de fabrication. En outre, rien n'indique que des éléments similaires aient été mis en cause lors de l'audit précédent.
Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 1 prévoit que l'application d'une pénalité aux manquements constatés lors d'un audit est obligatoire et qu'elle est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire. La sous-section B 5 prévoit que pour tous les contrôles de la troisième génération et des générations suivantes, la pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation, tels que calculés par l'auditeur ou selon la méthode alternative.
Le contrôle en question est le troisième contrôle du département pour le contribuable. Dans ce cas, le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation n'atteint pas ou ne dépasse pas 85% , comme l'exige le règlement. En conséquence, la pénalité a été correctement évaluée lors de l'audit et ne peut être annulée. En outre, conformément à la sous-section B 8 du règlement, l'application de la pénalité aux insuffisances d'audit ne peut pas être levée pour des circonstances atténuantes autres qu'exceptionnelles parce que l'audit en question est un audit de troisième génération. Le contribuable n'a pas présenté de circonstances atténuantes exceptionnelles qui justifieraient l'annulation de la pénalité. En conséquence, je ne trouve aucune raison d'annuler une partie de la pénalité imposée dans le cadre de l'audit révisé.
CONCLUSION
L'évaluation révisée est confirmée telle quelle, à l'exception des révisions prévues dans la présente décision. L'auditeur procédera aux révisions et vérifications requises par cette détermination. Une fois l'opération terminée, le contribuable recevra un remboursement, majoré d'intérêts.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1377P