2 juin 2020
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant le traitement des ajouts et des soustractions d'amortissements supplémentaires pour ***** (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable est considéré comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral et de l'impôt sur le revenu de Virginia. Six sociétés détiennent une participation dans le contribuable. ***** (Propriétaire A) détient 100% de la propriété commune du Contribuable. Les cinq autres propriétaires détiennent collectivement 100% des participations privilégiées du contribuable.
Au cours des années fiscales 2017 à 2019, le contribuable a mis en service des actifs pour lesquels il pouvait bénéficier d'un amortissement supplémentaire. La répartition des revenus et des pertes du contribuable entre les propriétaires, y compris les ajouts et les soustractions à date fixe résultant de l'application de l'amortissement supplémentaire, est conforme à l'accord de propriété du contribuable et aux réglementations fédérales. À partir de 2018, le contribuable s'attend à ce que les pourcentages d'attribution changent d'une année à l'autre. Ainsi, le contribuable estime que la différence entre les pourcentages de répartition de l'impôt fédéral de 2018 et de l'année suivante, par rapport aux pourcentages de l'année précédente, entraîne un décalage entre les modifications de l'addition et de la soustraction de l'amortissement majoré de Virginia pour tous les propriétaires dans les années à venir.
En conséquence, le contribuable demande une décision l'autorisant à faire correspondre les soustractions de modification de l'amortissement majoré futures sur la base des pourcentages de la part distributive fédérale appliqués à l'ajout initial de modification de l'amortissement majoré. Le contribuable affirme que la règle de l'avantage fiscal autorise la correspondance proposée entre les modifications par addition et par soustraction parce qu'une telle répartition permettrait la parité transactionnelle. titre subsidiaire, le contribuable affirme que la méthode alternative de répartition et d'attribution de la Virginie prévoit un processus permettant de faire correspondre les ajouts et les soustractions de modifications.
ARRÊT
Bonus Dépréciation
Le Congrès a adopté l'amortissement en prime dans le cadre de la loi sur la création d'emplois et l'aide aux travailleurs (Job Creation and Worker Assistance Act) de 2002, et l'a rendu rétroactif à l'année d'imposition 2001. En réponse, l'Assemblée générale de 2002 a adopté un amendement budgétaire pour fixer la date de conformité à l'Internal Revenue Code (IRC) au mois de décembre 31, 2001. Alors que le budget était encore en suspens, le ministère a publié le Virginia Tax Bulletin (VTB) 02-2 (3/20/2002), expliquant l'adoption imminente de la conformité à la date fixe et informant spécifiquement les contribuables que l'amortissement en prime ne serait pas autorisé. En 2003, l'Assemblée générale a codifié la conformité de la date fixe en modifiant le Virginia Code § 58.1-301. Alors que les amendements au budget se sont déconformés de toutes les modifications fédérales adoptées après le mois de décembre 31, 2001, le Virginia Code modifié § 58.1-301 a été conforme à tous les changements intervenus après cette date, à l'exception de l'amortissement supplémentaire et de certains autres éléments spécifiques. Ceci a été expliqué dans VTB 03-1 (2/18/2003).
Le code de Virginie§ 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En Virginie, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginie (VTI) par le FAGI. Les éléments de revenu ou de déduction inclus à juste titre dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient considérés comme une modification de la Virginia conformément au Virginia Code §§ 58.1-322.01. par § 58.1-322.04. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des sociétés, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu imposable fédéral (FTI). Les éléments de revenu ou de déduction correctement inclus dans l'FTI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiés comme une modification de la Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-402.
Depuis 2003, l'Assemblée générale a adopté une législation pour avancer la date fixe chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant le et après le janvier 1, 2016, la date fixe de conformité de la Virginie a été avancée de décembre 31, 2016, à décembre 31, 2017, avec des exceptions limitées. Voir VTB 17-1 (2/6/2017). Pour l'année fiscale 2016, la Virginia a refusé les déductions fédérales : (1) pour l'amortissement supplémentaire autorisé pour certains actifs en vertu de l'IRC §§ 168(k), 168(l), 168(m), 1400L, et 1400N ; (2) lié aux obligations d'escompte à haut rendement applicables en vertu de l'IRC § 163(e)(5)(F) ; ou (3) en rapport avec l'annulation des revenus de la dette réalisée dans le cadre d'une nouvelle acquisition de la dette d'une entreprise à un prix réduit après le mois de décembre 31, 2008, et avant le mois de janvier 1, 2011 conformément à l'IRC § 108(i) (les personnes qui reconnaissent des revenus au cours des années imposables 2014 à 2018 en raison du report fédéral sont autorisées à effectuer une soustraction de conformité à date fixe sur leur déclaration correspondante en Virginia). En outre, la Virginie ne se conforme pas au report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H).
Les contribuables qui ont fait valoir un ou plusieurs de ces éléments de conformité à la date fixée, tels que l'abattement pour amortissement différé, dans leur déclaration fédérale, doivent recalculer leur FTI aux fins de l'État de Virginia comme si aucun de ces éléments d'amortissement différé ou autres éléments de conformité à la date fixée n'avait été adopté. Voir VTB 17-1. La différence entre le FTI recalculé et le montant réel indiqué dans la déclaration fédérale est indiquée comme un ajout ou une soustraction à date fixe dans la déclaration Virginia du contribuable. Par conséquent, si le calcul de l'amortissement total en Virginia d'un contribuable est inférieur à son calcul de l'amortissement fédéral, la différence doit être comptabilisée comme un ajout à l'FTI. Si le calcul de l'amortissement total en Virginie d'un contribuable est supérieur à son calcul de l'amortissement fédéral au cours d'une année fiscale donnée, la différence doit être comptabilisée comme une soustraction de l'IFA.
Le contribuable demande que le propriétaire A soit autorisé à faire correspondre les "soustractions de modification d'amortissement futures basées sur les pourcentages de la part distributive fédérale appliqués à la modification d'amortissement supplémentaire initiale telle qu'attribuée au contribuable et aux autres propriétaires". Comme indiqué ci-dessus, la différence entre l'IFT et le montant figurant dans la déclaration fédérale, qui résulte de l'abattement pour amortissement supplémentaire, est un ajout ou une soustraction de conformité à la date fixe. Les ajouts et soustractions liés à la conformité à la date fixée ne sont pas considérés comme des modifications de la Virginie. Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites du FAGI ou du FTI.
Entités intermédiaires
En vertu de l'IRC § 702(b), "le caractère de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... doit être déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes". En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Virginia Code § 58.1-391 B.
Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les associés sont considérés comme les propriétaires de tous les actifs et passifs de l'entité intermédiaire. Par conséquent, le ministère considère que ces propriétaires possèdent les attributs et exercent les activités des entités intermédiaires. Par conséquent, les caractéristiques fiscales d'une entité intermédiaire, qui peuvent créer un lien avec une juridiction fiscale, seront considérées comme étant transmises aux propriétaires. Voir document public (D.P.) 99-174 (6/30/1999), D.P. 06-85 (8/25/2006), D.P. 07-50 (4/26/2007), et D.P. 08-123 (6/26/2008). Ainsi, le contribuable serait tenu de déclarer les soustractions résultant de l'amortissement bonifié conformément aux pourcentages d'attribution requis par l'accord et les règlements fédéraux.
Règle de l'avantage fiscal
Le contribuable soutient qu'il devrait être autorisé à faire correspondre les soustractions futures de la modification de l'amortissement dérogatoire sur la base des pourcentages de la part distributive fédérale appliqués à l'ajout initial de la modification de l'amortissement dérogatoire parce que la règle de l'avantage fiscal exige la correspondance entre le revenu d'une année et certaines déductions d'une année ultérieure afin d'atteindre la parité transactionnelle.
Virginia Code § 58.1-391 A prévoit que, pour déterminer l'ITV d'un propriétaire, toute modification décrite aux §§ 58.1-322.01 par le biais de 58.1-322.04 qui se rapporte à un élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité intermédiaire est effectuée conformément à la part distributive du propriétaire, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, de l'élément auquel la modification se rapporte. Le contribuable soutient que le fait de lier la part distributive d'une entité pass-through à l'"élément auquel la modification se rapporte" est conforme à la règle de l'avantage fiscal.
La Virginie ne se conforme au résultat de la règle de l'avantage fiscal que dans la mesure où elle a été utilisée par l'Internal Revenue Service (IRS) ou les tribunaux pour modifier le FAGI et le FTI aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir P.D. 98-158 (10/20/1998). Dans ce cas, il n'y a pas eu de modification de la dépréciation en prime pour les besoins de l'impôt fédéral sur le revenu. En revanche, le Virginia Code § 58.1-301 exige que le FAGI et le FTI soient recalculés aux fins de la Virginie avec l'amortissement normal au lieu de l'amortissement bonifié. Bien que la loi exige techniquement que les contribuables commencent leur calcul du FAGI ou du VTI par le FAGI ou le FTI recalculé exigé par le Virginia Code § 58.1-301, Les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie commencent avec le FAGI ou le FTI déclaré aux fins fédérales et nécessitent une addition ou une soustraction pour concilier avec le FAGI ou le FTI recalculé conformément au Virginia Code § 58.1-301. Virginia Code § 58.1-391 A ne s'applique qu'aux modifications requises par les lois spécifiées, et non aux ajustements d'addition et de soustraction du FAGI ou du FTI requis par le Virginia Code § 58.1-301.
Le contribuable a cité plusieurs affaires dans lesquelles les tribunaux fédéraux et certains tribunaux d'État ont appliqué la règle de l'avantage fiscal. La règle de l'avantage fiscal est une doctrine judiciaire des tribunaux fédéraux appliquée dans les affaires d'impôt fédéral sur le revenu. L'objectif de la règle de l'avantage fiscal "est de se rapprocher des résultats produits par un système fiscal basé sur une comptabilité transactionnelle plutôt qu'annuelle". Hillsboro Nat'l Bank v. Commissioner, 460 U.S. 370, 381 (1980). Le tribunal de Hillsboro a en outre estimé que la règle protégeait le gouvernement et le contribuable des effets négatifs de la déclaration d'une transaction sur la base d'hypothèses qu'un événement survenu au cours d'une année ultérieure s'avère être erroné.
Bien que les tribunaux de certains États aient explicitement adopté la règle de l'avantage fiscal lorsqu'ils interprètent les dispositions de la législation de l'État, la Virginie ne l'a pas fait. Même si la Virginie avait adopté cette règle, les circonstances de cette affaire ne permettent pas de l'appliquer. Les fluctuations du pourcentage de la part distributive d'un propriétaire ne sont pas inhabituelles. Elles se produisent chaque fois qu'une personne acquiert ou cède une participation dans une société de personnes. Ils sont également affectés par les changements dans la structure de propriété de la société de personnes, lorsque d'autres associés se voient accorder des participations supplémentaires ou renoncent à des participations dans la société de personnes. Par conséquent, au moment où le contribuable a demandé un amortissement supplémentaire dans sa déclaration fédérale et a déclaré une addition dans sa déclaration de Virginie, aucune de ces actions n'était basée sur l'hypothèse que les pourcentages futurs de la part distributive resteraient statiques. Par conséquent, les changements futurs ne justifient pas l'application de la règle de l'avantage fiscal.
Méthode alternative de répartition et d'attribution
Le contribuable soutient que le département devrait l'autoriser à modifier ses modifications d'amortissement, étant donné que la Virginia autorise une autre méthode d'attribution et de répartition. Le Virginia Code § 58.1-421 permet à un contribuable de demander une autre méthode d'attribution ou de répartition de sa part de VTI lorsque les méthodes légales ne reflètent pas avec précision les revenus attribuables à des activités commerciales ou à des services en Virginie. En tant que tel, le Virginia Code § 58.1-421 est limité à l'allocation et à la répartition des revenus. Dans ce cas, le contribuable demande une méthode alternative pour appliquer les modifications de soustraction, et non une méthode alternative de répartition ou d'attribution des revenus.
CONCLUSION
La règle de l'avantage fiscal ne peut pas être utilisée pour faire correspondre les soustractions futures de la modification de l'amortissement dérogatoire sur la base des pourcentages de la part distributive fédérale appliqués à l'ajout initial de la modification de l'amortissement dérogatoire, car elle n'a pas d'incidence sur l'FTI. En outre, la méthode alternative d'attribution et de répartition autorisée par le Virginia Code § 58.1-421 n'est pas applicable aux modifications de la Virginia car elle ne s'applique qu'à l'attribution et à la répartition des revenus.
Les articles du code de Virginie, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3283.B