2 juin 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises pour la période allant de septembre 2012 à août 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite cinq restaurants en Virginie. L'audit du département a révélé que le montant figurant sur les déclarations de ventes du contribuable était sous-estimé par rapport aux informations quotidiennes sur les ventes fournies par le contribuable. La différence entre les déclarations et les rapports de vente quotidiens a été enregistrée dans l'audit en tant que taxe sur les ventes perçue et non reversée. En outre, les ventes exonérées ont également été évaluées dans le cadre de l'audit parce que le contribuable n'a pas fourni de certificats d'exonération pour vérifier les ventes exonérées.
En outre, le contribuable offrait des repas à ses cadres et à leurs familles dans le cadre de leur rémunération et de leurs avantages. Le contribuable a également fourni des cartes aux clients qui leur permettent d'échanger la carte contre un produit alimentaire gratuit. L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur le coût des repas gratuits offerts aux membres de la famille des employés et sur les cartes offrant un produit alimentaire gratuit aux clients. Certaines acquisitions d'actifs pour lesquelles les factures d'achat n'ont pas été fournies ont également fait l'objet d'une évaluation de la taxe d'utilisation dans le cadre de l'audit.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe perçue et non versée au motif que l'audit ne reflète pas exactement le montant total de la taxe sur les ventes versée par le contribuable pour les périodes en question parce que le contribuable fonctionne selon un exercice fiscal de 52-53 semaines. Le contribuable déclare qu'il a versé la taxe sur les ventes sur la base de 13 périodes de quatre semaines tout au long de l'année, et non sur la base de 12 mois civils. Sur cette base, le contribuable estime que les périodes d'échantillonnage sélectionnées pour l'audit ne correspondent pas aux ventes et à la taxe sur les ventes déclarées par le contribuable au cours de la période d'audit. En outre, le contribuable affirme que le montant estimé par le département pour les repas gratuits des cadres ne reflète pas les transactions réelles. Enfin, le contribuable demande un délai supplémentaire pour fournir les factures relatives à certaines acquisitions d'actifs.
DÉTERMINATION
Méthode comptable
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-480 stipule :
Dans le cas des concessionnaires qui tiennent régulièrement des livres et des comptes sur la base d'une période annuelle qui varie de 52 à 53 semaines, une déclaration conforme à cette période comptable est acceptable, à condition qu'une déclaration explicative satisfaisante soit jointe à la première déclaration du concessionnaire déposée au titre de cette période annuelle. Chaque déclaration déposée par ces concessionnaires doit comprendre tous les exercices comptables qui se terminent au cours de la période couverte par la déclaration.
Il apparaît que le contribuable n'a pas fourni de déclaration explicative avec sa première déclaration déposée au titre des périodes couvertes par le contrôle. En outre, le contribuable n'a pas joint à la déclaration toutes les périodes comptables qui se terminent au cours de la période couverte par la déclaration. Le vérificateur a rapproché les rapports quotidiens sur les ventes du contribuable des déclarations de taxe sur les ventes pour les mois de l'échantillon sélectionné et a constaté que les montants déclarés sur les déclarations de taxe sur les ventes étaient inférieurs aux informations quotidiennes sur les ventes qui avaient été fournies. Cependant, le contribuable déclare que, parce qu'il verse la taxe sur les ventes sur la base de 13 périodes de quatre semaines tout au long de l'année, au lieu des périodes plus courantes de 12, l'échantillon ne reflétait pas exactement le montant total de la taxe sur les ventes versée par le contribuable.
Après avoir rapproché les déclarations de taxe sur les ventes du contribuable de sa déclaration d'impôt sur les sociétés, il apparaît que le contribuable a effectué des paiements de rattrapage au cours de plusieurs mois, et que la taxe sur les ventes versée au ministère est conforme à sa déclaration d'impôt sur les sociétés. Sur la base de cette constatation, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour vérifier que le montant approprié de la taxe sur les ventes a été versé au ministère. Si cela s'avère vrai, la pénalité sera supprimée conformément au titre 23 VAC 10-210-2032 B 3, qui renonce à la pénalité en ce qui concerne les audits de première génération, sauf dans certaines circonstances.
Repas des employés
Virginia Code § 58.1-609.3 7 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour les "Repas fournis par les restaurants ou les opérateurs de services alimentaires aux employés en tant que partie du salaire." Le titre 23 VAC 10-210-930 C interprète cet article du Code et stipule que "les repas et les boissons que les restaurants et les exploitants de services de restauration fournissent gratuitement à leurs employés ne sont pas soumis à la taxe".
Le contribuable offre des repas à ses cadres et à leurs familles dans le cadre de leur rémunération et de leurs avantages. Les repas fournis gratuitement aux employés sont exonérés de la taxe conformément à la loi et au règlement. Ces transactions seront donc supprimées de l'audit. Les repas offerts aux membres de la famille ne sont toutefois pas exonérés de la taxe et sont considérés comme des retraits imposables de l'inventaire. Ces transactions ne seront pas supprimées de l'audit. L'audit a révélé que le contribuable ne faisait pas de distinction entre les repas fournis aux employés et ceux fournis aux membres de leur famille. À l'avenir, le contribuable devrait comptabiliser correctement les repas des employés en conservant la documentation sur le prix de revient des repas fournis gratuitement aux employés.
Repas complémentaires
Le titre 23 VAC 10-210-930 E stipule : "Un commerçant qui a perçu la taxe auprès d'un client mais qui émet par la suite un ticket échangeable contre un repas gratuit ne sera pas redevable d'une taxe supplémentaire sur le repas gratuit, à condition que le ticket échangeable ait été délivré au client en raison de la mauvaise qualité de la nourriture". Lorsqu'un ticket de repas gratuit est délivré à un client en raison d'un mauvais service, à des fins de relations publiques ou pour toute autre raison que la mauvaise qualité de la nourriture, le commerçant doit déclarer la taxe d'utilisation sur le prix de revient de tous les biens meubles corporels fournis dans le cadre de la fourniture du repas gratuit au moment de l'échange du ticket.
Le contribuable fournit aux clients des cartes "one-on-me" qui permettent au client d'échanger la carte contre des produits alimentaires gratuits. Le contribuable n'est pas redevable d'une taxe supplémentaire lorsque la taxe a déjà été perçue auprès d'un client et qu'un repas gratuit est offert à ce client en raison de la mauvaise qualité des aliments. Le contribuable doit fournir des documents qui établissent une distinction entre les repas individuels fournis en raison de la mauvaise qualité de la nourriture et les repas gratuits fournis pour toute autre raison. 65%35% Si le contribuable n'est pas en mesure de fournir des documents, une répartition entre les repas complémentaires pour les services exonérés de mauvaise qualité alimentaire et les services taxables de mauvaise qualité, respectivement, a été jugée raisonnable pour le calcul de la taxe payée sur les repas complémentaires exonérés en raison de la mauvaise qualité alimentaire, conformément au document public 05-169 (12/13/2005).
CONCLUSION
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour qu'elle procède aux ajustements conformément à cette décision. Le vérificateur prendra contact avec le contribuable pour obtenir les informations demandées à des fins de vérification et d'évaluation. Le contribuable disposera de 60 jours à compter de la date de la présente lettre pour soumettre toutes les informations complémentaires requises à l'examen du ministère. Une fois les révisions terminées, le contribuable recevra des factures révisées avec les intérêts actualisés à ce jour s'il reste des soldes d'évaluation impayés. Les factures doivent être payées dans les 30 jours suivant leur date d'émission afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1490H