21 janvier 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était au chômage à l'adresse 2015 et qu'il ne résidait pas en Virginie.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Il semble que le contribuable pense que ***** (État A) était sa résidence, car il désigne l'État A comme son "domicile officiel" dans sa lettre d'appel. Le terme "domicile d'origine" fait généralement référence à l'État dans lequel un militaire est entré dans l'armée. Son objectif principal est de déterminer les prestations militaires telles que les droits de voyage lors de la cessation de service. Selon les circonstances, l'État du domicile légal d'un militaire peut être le même que l'État du domicile officiel. Ce n'est toutefois pas le cas pour tous les militaires. Le changement de domicile résulte de l'établissement d'une nouvelle résidence de fait, associée à l'intention d'abandonner l'ancien domicile et de rester dans le nouveau, quel que soit l'État indiqué comme domicile officiel.
Dans ce cas, il ne semble pas que le contribuable ait été un militaire, mais plutôt un employé civil du gouvernement fédéral. Même si le contribuable avait un domicile officiel aux fins de son emploi dans l'administration, comme c'est le cas pour les militaires, cet État n'était pas nécessairement le domicile du contribuable et ne l'est pas resté. Comme expliqué ci-dessus, d'autres facteurs doivent être pris en compte pour faire cette détermination.
Il apparaît que le contribuable est venu en Virginie parce qu'il a été affecté à un poste de travail pour le gouvernement fédéral à ***** (État B) à 2014. À cette époque, le contribuable a loué une résidence personnelle en Virginie, a immatriculé un véhicule et a obtenu un permis de conduire en Virginie après avoir renoncé à son permis A de l'État. Bien qu'il ne soit pas clair si son emploi devait être temporaire ou indéfini, le fait que le contribuable ait immatriculé un véhicule en Virginia et obtenu un permis de conduire en Virginia suggère qu'il s'agissait peut-être d'un poste plus que temporaire.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Une personne n'a qu'un seul domicile à la fois et il incombe au contribuable de prouver qu'il n'a pas établi son domicile en Virginie. Voir le code administratif de Virginie (VAC) 10-110-30 B 3. Dans un questionnaire fourni au département au cours de l'appel, le seul lien avec l'État A indiqué par le contribuable était le permis de conduire de l'État A qu'il avait abandonné lorsqu'il avait obtenu son permis de conduire de Virginia. En outre, il déclare avoir déménagé à ***** (pays A) en 2015 et avoir commencé à y louer une résidence personnelle en mai, mais il semble que le contribuable soit retourné en Virginie plus tard dans l'année après avoir passé moins de six mois à l'étranger. En vertu du titre 23 VAC 10-110-30, le fait de déménager en dehors de la Virginie et d'y revenir dans les six mois constitue une preuve prima facie qu'une personne n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. En l'absence de liens permanents avec l'État A, le pays A ou tout autre État ou pays pouvant indiquer qu'il y était domicilié et avait l'intention d'y rester domicilié, le Ministère doit considérer que le contribuable a transféré son domicile en Virginie à l'adresse 2014. Une fois établi, le contribuable serait resté un résident domiciliaire de Virginie jusqu'à ce qu'il puisse prouver qu'il avait l'intention d'abandonner son domicile en Virginie et d'établir son domicile ailleurs.
Résidence effective
Même si le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginie pendant l'année fiscale 2015, les informations fournies indiquent qu'il a résidé en Virginie pendant plus de 183 jours en 2015, au cours de deux périodes différentes, l'une avant et l'autre après son séjour dans le pays A d'avril à octobre 2015. Le ministère considère que les résidents effectifs de la Virginie sont des résidents depuis la première date de leur entrée en Virginie jusqu'à la dernière date de leur séjour en Virginie. Voir P.D. 17-118 (6/29/2017). Le contribuable était donc également imposable en tant que résident réel de Virginie pour l'année d'imposition 2015.
Revenu
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia (VTI) par le FAGI. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a déclaré un revenu imposable sur un formulaire W-2 et plusieurs formulaires 1099pour l'année d'imposition 2015. Même si le contribuable avait été au chômage pendant une partie ou la totalité de l'année fiscale 2015, en tant que résident de Virginia, tout revenu qu'il a perçu cette année-là et qui était imposable au titre de l'impôt fédéral sur le revenu aurait également été soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia.
CONCLUSION
Le contribuable était imposable en tant que domicilié et résident effectif en Virginie pour l'année d'imposition 2015. Par conséquent, le département a eu raison d'émettre l'évaluation, qui a été faite sur la base des meilleures informations dont il disposait conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2015 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et une facture actualisée sera émise. Dans ce cas, le solde de la facture doit être payé dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et les actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2047.M