Mai 27, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la décision antérieure du ministère concernant l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de septembre 2008 à avril 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite un cabinet médical proposant des services d'obstétrique, de gynécologie et de chirurgie. L'audit du département a développé un facteur d'échantillon d'audit et a extrapolé le facteur sur l'ensemble de la période d'audit parce que le contribuable n'avait pas rempli de déclarations ou versé la taxe sur les ventes ou la taxe d'utilisation. L'une des transactions incluses dans l'échantillon concernait l'exercice d'une option de fin de bail et l'achat de l'équipement loué. Le vérificateur du département a déterminé que le contribuable était tenu de payer l'impôt à la fin de l'option de location-achat parce qu'il ne pouvait pas identifier l'achat de l'équipement comme un élément d'actif.
Le contribuable a fait appel, soutenant que le bail avait été exercé pour un achat unique de matériel informatique, qui n'était pas représentatif des achats normaux de l'entreprise et devait être retiré de l'échantillon. La décision du commissaire fiscal dans le document public (P.D.) 19-47 (5/3/2019), délivrée au contribuable, a confirmé la cotisation au motif que le contribuable n'était pas en mesure d'identifier les biens achetés dans le cadre du contrat de location/achat comme étant du matériel informatique.
Le contribuable demande le réexamen de la décision, en soutenant que l'identification de l'équipement acheté à la fin du bail n'est pas pertinente parce que le ministère a reconnu qu'un tel achat n'était pas une transaction représentative. En outre, le contribuable a fourni une facture qui, selon lui, prouve que les équipements en question étaient des ordinateurs. Enfin, le contribuable fait valoir que les besoins commerciaux et la relation entre les parties n'exigeaient pas une formulation spécifique dans le contrat de location/achat.
DÉTERMINATION
Achat isolé
Conformément à l'arrêté royal 09-46 (4/26/2009), le département retirera un élément d'un échantillon de contrôle s'il est démontré que la transaction est de nature isolée et ne constitue pas une partie normale de l'activité commerciale d'un contribuable. Dans l'affaire P.D. 19-47, le commissaire aux impôts a reconnu que "... l'exercice par le contribuable d'une option d'achat à la fin d'un contrat de location n'est pas représentatif de ses activités étant donné que la pratique historique du contribuable a consisté à ne louer que des équipements". Le contribuable soutient que, parce que le commissaire fiscal a reconnu que l'achat n'était pas représentatif de ses activités, les transactions devraient être retirées de l'échantillon de l'auditeur.
Le département convient que l'achat d'équipement à la fin d'un contrat de location constituerait une transaction isolée qui devrait être retirée de l'échantillon, à condition que le contribuable produise des preuves claires que l'équipement acheté à la fin du contrat de location est le même que celui qui a été évalué dans le cadre de la vérification. P.D. 19-47 indique clairement que le contrat de location/achat et la facture que le contribuable a fournis à titre de preuve n'identifient pas l'équipement spécifique.
Documentation
Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que tout commerçant tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats...". imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être demandée par le commissaire aux impôts".
L'obligation de tenir des registres est expliquée plus en détail au titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre... Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes réalisées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament en vigueur. Un registre du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat... Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les marchandises retournées ou reprises, et les créances irrécouvrables... Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans la conduite de l'entreprise... Un inventaire véridique et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an. Les registres doivent pouvoir être inspectés et examinés à toute heure raisonnable du jour ouvrable par le département des impôts.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
En l'espèce, le contribuable a fourni une facture supplémentaire censée démontrer que l'équipement faisant l'objet du contrat de location-vente est un ordinateur. Cette facture, qui énumère des ordinateurs, des logiciels et d'autres périphériques, indique que le montant du paiement mensuel est le même que le paiement mensuel exigé par le contrat de location et qu'il inclut un montant pour la taxe sur les ventes et l'utilisation. La société de financement mentionnée comme bénéficiaire sur la facture est toutefois différente de la société de financement mentionnée comme bénéficiaire sur le contrat de location/achat. En outre, l'auditeur indique que l'équipement informatique figurant sur la facture n'est pas le même que celui figurant sur le contrat de location/achat. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que les ordinateurs figurant sur la facture sont les mêmes équipements que ceux faisant l'objet du contrat de location.
Conditions de location
Le contribuable soutient que le "matériel" mentionné dans le bail est le terme générique utilisé par la société de crédit-bail dans tous ses baux. L'utilisation de ce terme ne signifie donc pas que les équipements en question sont des ordinateurs. Je conviens que l'utilisation du terme "équipement" ne signifie pas automatiquement que cet équipement est constitué d'ordinateurs. Cela ne dispense toutefois pas le contribuable de prouver que le matériel mentionné dans le bail est en fait du matériel informatique. Virginia Code § 58.1-205.1 prévoit que tout avis d'imposition émis par le département est réputé correct à première vue. Par conséquent, le contribuable est toujours tenu de fournir la preuve que les équipements étaient des ordinateurs. Comme indiqué ci-dessus, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, je ne vois aucune raison de retirer la transaction de l'échantillon d'audit. En conséquence, l'évaluation contestée est confirmée. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2097.B