21 janvier 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables"), pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2012, et 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, étaient tous deux décédés. Par l'intermédiaire de leur représentant personnel, ils ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia pour les années d'imposition 2012 à 2014 en février 2019. Des déclarations séparées ont également été déposées à ce moment-là au nom du mari pour les années d'imposition 2015 à 2017, car l'épouse était décédée en mars 2014. Les crédits de trop-perçu qui ont débuté au cours de l'année fiscale 2012 ont été reportés sur chacune des années fiscales 2013 à 2016 jusqu'à ce que le mari demande un remboursement au cours de l'année fiscale 2017. Le département a refusé les crédits de trop-perçu demandés sur les déclarations 2013 et 2014 au motif qu'il y avait prescription. Le refus de ces crédits de trop-perçu a également entraîné des ajustements correspondants dans chacune des déclarations 2015 à 2017.
Les contribuables ont interjeté appel, faisant valoir que le département devrait accepter de prolonger le délai de prescription de l'évaluation, qui, selon eux, prolonge également le délai de prescription de la déclaration et de la demande de remboursement, parce que l'état de santé du mari l'a empêché de déposer les déclarations dans les délais impartis. Les contribuables soutiennent également qu'un avis de l'Internal Revenue Service (IRS) qu'ils ont reçu doit être considéré comme une décision finale de l'IRS qui leur a donné 60 jours supplémentaires pour produire les déclarations afin de demander un remboursement.
DÉTERMINATION
Délai de prescription pour les remboursements
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais . . . .
Bien que le mari n'ait pas demandé de remboursement effectif avant l'année fiscale 2017, les lois concernant les remboursements s'appliquent à chaque année fiscale au cours de laquelle les contribuables collectivement, ou le mari individuellement, ont tenté de demander un crédit pour paiement excédentaire. Comme indiqué ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir document public (D.P.) 09-88 (5/28/2009). Voir également Joseph Richard Azar vs. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of Arlington County, Case No. 16-1910, dont l'ordonnance finale est rapportée comme P.D. 17-140 (6/30/2017).
Personnes souffrant de troubles médicaux
Virginia Code § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Virginia Code § 58.1-341 F prévoit qu'une personne physique qui n'est pas en mesure de faire une déclaration en raison d'un handicap a la responsabilité de faire déposer cette déclaration par un fiduciaire ou un agent dûment autorisé. Ainsi, la loi de Virginia traite des exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables handicapés. Bien qu'une maladie ou un état pathologique grave puisse être considéré comme un handicap aux fins du Virginia Code § 58.1-341 F, la loi ne prévoit pas la suspension du délai de prescription pour les personnes souffrant d'un handicap mental ou physique. Voir P.D. 10-204 (9/2/2010).
Selon les lois de Virginia, les dates d'échéance des déclarations d'impôt sur le revenu des contribuables 2013 et 2014 étaient respectivement mai 1, 2014, et mai 1, 2015. Ainsi, les déclarations devaient être déposées au plus tard en mai 1, 2017, et en mai 2, 2018, respectivement, afin de recevoir les remboursements pour les années d'imposition 2013 et 2014. Les déclarations originales 2013 et 2014 n'ont été déposées qu'en février 2019, bien après l'expiration du délai de prescription.
Renonciation à la prescription
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-80 A, le ministère et un contribuable peuvent convenir de prolonger le délai de prescription pour l'établissement d'un impôt. L'utilisation du mot "peut" dans le règlement permet, mais n'oblige pas, le département à conclure un tel accord. Le ministère n'utilise pas son autorité en vertu du titre 23 VAC 10-20-80 pour conclure des accords avec les contribuables afin de prolonger le délai de prescription des évaluations pour contourner le délai de prescription de l'émission des remboursements. La formulation claire du règlement permet au département et aux contribuables de prolonger le délai de prescription pour les évaluations, et non pour les demandes de remboursement en général. Le règlement prévoit toutefois que la prolongation de la période d'établissement de la taxe entraîne également la prolongation de la période de dépôt des déclarations modifiées en vue d'obtenir un remboursement. Étant donné que les demandes de remboursement des contribuables ont été faites sur des déclarations originales, cette disposition du règlement est inapplicable.
Décision fédérale finale
Les contribuables soutiennent que les déclarations ont été déposées dans les 60 jours suivant la réception d'un avis de l'IRS qui devrait être considéré comme une décision finale aux fins du Virginia Code § 58.1-499. Outre le délai de prescription de trois ans décrit ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-499 D prévoit un délai de prescription alternatif de "soixante jours à compter de la détermination finale de toute modification ou correction de l'assujettissement du contribuable à tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est fondé", si cette date est postérieure. L'avis fourni par les contribuables indique simplement que le trop-perçu d'impôt fédéral sur le revenu de 2013 a été imputé sur les dettes fiscales dues pour les années d'imposition 2016 et 2017. Elle n'indique pas une modification ou une correction de l'impôt fédéral sur le revenu effectivement dû par les contribuables. Ainsi, le délai alternatif de soixante jours décrit par le Virginia Code § 58.1-499 D n'était pas applicable.
CONCLUSION
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. En outre, le département n'utilise pas sa capacité à conclure des accords de renonciation avec les contribuables pour prolonger le délai de prescription des cotisations afin de contourner le délai de prescription des remboursements. En outre, les contribuables n'ont pas produit les déclarations dans les 60 jours suivant la réception d'une décision de l'IRS qui serait considérée comme une décision finale aux fins du Virginia Code § 58.1-499. En conséquence, le Département a eu raison de refuser les crédits de trop-perçu demandés sur les déclarations 2013 et 2014 et de procéder aux ajustements correspondants sur les déclarations 2015 à 2017.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2166.M