Avril 28, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés pour l'exercice fiscal 2016 mais n'a pas payé le solde de l'impôt dû. En conséquence, un avis de cotisation a été émis, comprenant la pénalité de retard et les intérêts. La cotisation est restée en suspens et impayée. Le contribuable a déclaré une perte d'exploitation nette (NOL) sur sa déclaration 2017 et l'a reportée sur l'année d'imposition 2016, réduisant ainsi l'impôt dû. Le solde des pénalités et des intérêts dus est resté inchangé. Le contribuable fait appel, soutenant que l'évaluation de la pénalité et des intérêts est excessive parce qu'elle dépasse l'impôt dû.
DÉTERMINATION
Prescription
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "Toute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les 90 jours à compter de la date d'imposition, demander un allègement au commissaire des impôts. Cette demande doit être présentée dans la forme prescrite par le département et doit exposer de façon complète les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable". Conformément au Virginia Code § 58.1-1821 et au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-20-165, un recours complet doit être déposé auprès du ministère dans un délai de 90 jours à compter de la date de l'évaluation. En outre, le Virginia Code § 58.1-1820 prévoit que les cotisations établies par le département sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est envoyé par la poste à un contribuable à sa dernière adresse connue.
L'évaluation a été émise en novembre 2017 et l'appel n'a été déposé qu'en décembre 2019, bien après l'expiration du délai de 90jours pour déposer un appel en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. Par conséquent, le recours du contribuable n'a pas été introduit dans les délais.
Pénalités et intérêts
En ce qui concerne la pénalité et les intérêts imposés, le ministère considère comme des transactions distinctes l'imposition d'un impôt au cours d'une année fiscale donnée et les reports de NOL qui peuvent s'appliquer ultérieurement. Voir document public (D.P.) 94-116 (4/18/1994). Si le contribuable avait payé la cotisation, le report de la NOL aurait donné lieu à un remboursement avec les intérêts applicables au remboursement. Dans des circonstances normales, le contribuable aurait payé la cotisation, y compris la pénalité et les intérêts. Lorsqu'une NOL est reportée en arrière pour réduire l'impôt dû, un remboursement aurait été effectué pour l'impôt uniquement. Aucune des pénalités et des intérêts payés précédemment n'aurait pu faire l'objet d'un remboursement. Cette mesure équivaut à la compensation par le département d'une cotisation impayée avec un remboursement que le contribuable demande au cours d'une année ultérieure. Ainsi, le report de la NOL devient effectivement un paiement et a été appliqué en premier lieu pour réduire le montant total de l'impôt dû, conformément à l'ordre dans lequel le ministère applique les paiements pour réduire les soldes d'évaluation.
Le recours du contribuable n'ayant pas été introduit dans les délais, il est rejeté. Le solde de la cotisation reste dû et exigible. Vous trouverez ci-joint un tableau expliquant comment la cotisation a été calculée.
Une facture actualisée sera émise et comprendra les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3273.M