21 janvier 2020
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant ***** (le "contribuable") et ses filiales qui ont reçu l'autorisation de déposer une déclaration consolidée.
FAITS
Le contribuable et *****, *****, *****, *****, *****, *****, ***** et ***** (le "Virginia Group") sont des sociétés affiliées. Le Virginia Group est assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia et dépose des déclarations distinctes d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia.
En juillet 2018, ***** (Affilié A) a été créé et est devenu la société mère du Groupe Virginia. Le contribuable a demandé une décision sur les mesures à prendre pour que le Virginia Group puisse déposer une déclaration consolidée.
ARRÊT
Virginia Code § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-320 prévoit qu'au cours de la première année fiscale complète, deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées conformément au Virginia Code § 58.1-302 sont tenus de déposer des déclarations en Virginia, le groupe pouvant choisir de déposer des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département.
Autorisation de changer de statut de dépôt
En vertu du titre 23 VAC 10-120-324 C, les méthodes de dépôt sont réputées être utilisées par le groupe affilié dans son ensemble. Les changements dans la composition d'un groupe affilié n'affectent pas l'élection initiale du groupe affilié. Si une nouvelle société devient membre du groupe affilié, elle doit suivre la méthode de remplissage précédemment choisie par le groupe.
Le ministère n'accorde généralement pas l'autorisation de passer à la méthode de déclaration consolidée ou d'y renoncer, car ce changement peut affecter les facteurs d'attribution et de répartition et éventuellement fausser la déclaration de la part des activités réalisées en Virginia. Voir document public (D.P.) 95-25 (2/17/1995). Dans ce cas, l'affilié A est devenu le nouveau parent du Virginia Group. Dans l'affaire P.D. 95-10 (1/18/1995), le ministère a décidé que lorsqu'une société mère devient membre d'un groupe affilié de Virginia et que le groupe affilié de Virginia a précédemment établi un choix, le groupe affilié reste soumis au choix établi. La création d'une nouvelle société mère ne constitue pas une circonstance extraordinaire justifiant l'octroi d'une autorisation de passer à une déclaration sur une base consolidée.
Nouvelle élection
La simple formation d'une société mère ou la réorganisation d'une société par un groupe affilié ne créerait pas un nouveau choix de dépôt. Voir P.D. 92-75 (5/29/1992) et P.D. 97-397 (9/30/1997). Toutefois, dans l'affaire P.D. 94-185 (6/17/1994), toutes les sociétés affiliées, à l'exception d'une seule, qui avaient déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés consolidée en Virginia, ont été vendues, laissant la seule société affiliée opérant en Virginia déposer une déclaration séparée. Le Département a déterminé que cette société affiliée pourrait commencer à produire une déclaration consolidée avec une société affiliée nouvellement créée si un délai raisonnable s'écoulait. Une période complète de deux années imposables a été jugée raisonnable avant qu'un nouveau choix puisse être autorisé.
Pour que la règle des deux années d'imposition pour un nouveau choix soit applicable, toutes les sociétés affiliées, sauf une, doivent cesser toute activité en Virginia et ne pas être assujetties à l'impôt sur les sociétés en Virginia. La simple clôture d'un compte d'entreprise ne fait pas courir le délai d'attente de deux ans. Ainsi, tous les membres du Virginia Group, à l'exception d'un seul, devraient cesser leurs activités en Virginia de manière à ce que chaque entité puisse bénéficier des protections prévues par la loi publique (P.). L.) 86-272, codifié à 15 U.S.C. §§ 381-384, ou autre et soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. Elle peut commencer à déposer des déclarations consolidées d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia en tant que nouvelle option après une période de deux ans.
20-Règle de l'année
Virginia Code § 58.1-442 C permet à un groupe de sociétés affiliées qui a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia sur la même base pendant au moins les années 20 précédentes d'obtenir l'autorisation de changer la base du type de déclaration déposée de consolidée à séparée ou de séparée ou combinée à consolidée. Le contribuable indique que deux sociétés affiliées auront déposé des déclarations de sociétés distinctes en Virginia pour les années 20 d'ici à l'année d'imposition 2025.
Actuellement, le Virginia Group comprend sept entités affiliées. Deux des entités auraient déposé des demandes en Virginia depuis 20 ans sur 2025. La loi n'exige pas que toutes les entités du groupe affilié satisfassent à l'exigence de 20- année. Étant donné que la loi a été promulguée pour permettre aux groupes affiliés de modifier leur statut d'enregistrement et que les groupes affiliés ont tendance à changer de membres au fil du temps, le ministère est d'avis que, tant qu'un groupe reste affilié, tel que défini dans le Virginia Code § 58.1-302, pendant 20 ans et qu'il satisfait aux autres exigences de la loi, le groupe affilié sera autorisé à modifier son statut d'enregistrement. L'éligibilité n'est pas affectée par la durée pendant laquelle une entité unique est restée dans le groupe, à condition que le groupe reste affilié pendant le nombre d'années requis. Ainsi, même si les membres initiaux d'un groupe affilié ne sont plus membres, les membres restants pourraient être éligibles si le groupe, sous une forme ou une autre, est resté affilié pendant 20 ans.
Pour obtenir l'autorisation de modifier le statut d'une société en vertu du Virginia Code § 58.1-442 C, un contribuable doit démontrer que : (1) pour l'année fiscale précédant immédiatement l'année fiscale pour laquelle le nouveau choix serait applicable, il n'y aurait pas eu de diminution de la dette fiscale calculée selon le choix proposé par rapport à l'ancienne méthode de dépôt du groupe affilié ; et (2) le groupe affilié accepte de déposer des déclarations calculant sa dette fiscale en Virginia à la fois selon la nouvelle méthode de dépôt et l'ancienne méthode et paiera le plus élevé des deux montants pour l'année fiscale au cours de laquelle le nouveau choix prend effet et pour l'année fiscale qui suit immédiatement.
CONCLUSION
Conformément à la politique établie, la simple formation d'une nouvelle société mère ne rend pas automatiquement le Virginia Group admissible à un nouveau choix ni ne constitue une circonstance extraordinaire pour laquelle le ministère accorderait une autorisation de changement. Tant que le Virginia Group a été affilié d'une manière ou d'une autre pendant une période de 20- ans et que le groupe répond aux restrictions du Virginia Code § 58.1-442 C, ils peuvent choisir de passer à 2015 pour l'année fiscale 2016.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1945.B