Avril 28, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises pour les périodes allant de mars 2012 à mars 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur public qui fournit des services techniques et facilite les demandes de matériel pour des clients gouvernementaux et commerciaux. Le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de logiciels pour lesquels le contribuable n'a pas comptabilisé et versé la taxe au ministère. La taxe d'utilisation a également été imposée sur les achats non taxés d'autres biens meubles corporels sur lesquels le contribuable n'a pas comptabilisé et versé la taxe d'utilisation au ministère. En outre, le vérificateur a constaté que la documentation fournie par le contribuable n'étayait pas l'affirmation de ce dernier selon laquelle les achats en question avaient été correctement effectués en exonération de la taxe.
Le contribuable soutient que l'imposition des achats de logiciels est incorrecte parce que les logiciels ont été livrés par voie électronique. Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les achats d'autres biens meubles corporels, affirmant que les biens ont été expédiés ou utilisés en dehors de la Virginia. Le contribuable conteste également la méthode de l'échantillon et demande qu'une autre méthode soit utilisée pour calculer le taux d'erreur. Enfin, le contribuable demande la renonciation aux pénalités de mise en conformité et d'amnistie imposées dans le cadre du contrôle. Chacune de ces questions est abordée ci-dessous.
DÉTERMINATION
Logiciels fournis par voie électronique
Citation du Virginia Code 58.1-648 C, le contribuable affirme que la taxe d'utilisation lui a été imposée à tort sur les achats de logiciels effectués auprès de deux vendeurs - ***** ("Vendeur A") et ***** ("Vendeur B"). Le contribuable joint à son recours des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle le logiciel a été livré par voie électronique et demande que les transactions soient retirées de l'audit.
Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "services n'impliquant pas un échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation de l'Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information fournis électroniquement par l'intermédiaire de l'Internet".
Virginia Code § 58.1-609. 5 1 régit l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des logiciels et prévoit que les ventes de logiciels livrés par voie électronique ne sont pas soumises à la taxe (1). Le document public (D.P.) 05-44 (4/4/05) présente les exigences minimales du ministère en matière de documentation pour confirmer l'exemption de la livraison électronique de produits logiciels. P.D. 05-44 prévoit qu'"une facture de vente, un contrat ou tout autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique d'un logiciel et qu'aucun support matériel de ce logiciel n'a été ou ne sera fourni au client". En l'absence de preuve suffisante de la livraison électronique, le département doit supposer que les logiciels et les mises à jour de logiciels sont transmis sous une forme tangible et constituent des ventes au détail imposables. Dans l'affaire P.D. 15-153 (7/16/15), le commissaire fiscal a autorisé l'exonération dans un cas où les preuves transactionnelles étaient insuffisantes. Au lieu de cela, le contribuable a fourni des informations sur le vendeur et des preuves par courrier électronique qui ont été jugées acceptables en conjonction avec les factures de vente soumises par le contribuable.
Vendeur A
Le contribuable fournit un courriel du fournisseur A expliquant son processus de livraison du logiciel en question au contribuable. Le courriel indique également que le fournisseur A propose des logiciels en nuage en tant que service. J'ai cru comprendre qu'avec cette méthode d'accès aux logiciels, ceux-ci sont hébergés dans le nuage et accessibles via l'internet. Le contribuable fournit également le bon de commande relatif à l'achat du logiciel. Conformément aux autorités susmentionnées et sur la base de ma compréhension du processus de livraison du logiciel en question par le vendeur A, la documentation fournie par le contribuable est suffisante pour étayer sa position selon laquelle le logiciel a été livré au contribuable par voie électronique. En conséquence, la transaction en question sera retirée de l'audit.
Vendeur B
Le contribuable fournit une lettre du fournisseur B expliquant son processus de livraison du logiciel en question au contribuable. Le vendeur B a utilisé le logiciel en nuage comme méthode de prestation de services pour fournir au contribuable l'accès au logiciel en question. En conséquence, la transaction en question sera retirée de l'audit.
Autres transactions contestées
Le contribuable déclare que les achats de matériel radio mobile terrestre auprès de ***** ("Vendeur C") sont destinés à être utilisés en dehors de la Virginia. Les transactions en question ont été jugées imposables lors de l'audit parce que le contribuable n'a pas fourni de documents indiquant la destination des articles achetés.
Virginia Code § 58.1-602 définit la vente comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien personnel corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux...." Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes sur le prix de vente brut des biens meubles corporels lorsqu'ils sont vendus au détail ou distribués dans ce Commonwealth. Virginia Code § 58.1-609.10 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour utilisation ou consommation en dehors du Commonwealth. La livraison de marchandises destinées à l'exportation à l'étranger à un factor ou à un agent d'exportation est considérée comme une livraison de marchandises destinées à être utilisées ou consommées en dehors du Commonwealth.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-780 interprète la loi susmentionnée et stipule que :
La taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia.
Le contribuable joint à son recours le bon de commande, le contrat et le cahier des charges relatifs aux transactions en cause. Le contribuable a conclu un contrat avec une agence du gouvernement fédéral située en Californie. Les documents fournis montrent que les achats en question ont été expédiés et utilisés en Californie conformément au contrat. En conséquence, ces transactions seront retirées de l'audit.
Le contribuable a également fourni des factures pour d'autres transactions jugées imposables dans le cadre de l'audit. Le contribuable déclare que la taxe sur les ventes a été appliquée dans ces cas, ou que le bien acheté n'a pas été expédié ou utilisé en Virginia.
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Les factures fournies concernent l'achat de biens meubles corporels, expédiés au contribuable en Virginia. Les factures n'incluent pas la taxe de vente de Virginia. En conséquence, ces transactions resteront dans l'audit.
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Les factures détaillent l'achat de biens par le contribuable. Les factures indiquent que les biens ont été expédiés en Californie. En conséquence, ces transactions seront retirées de l'audit.
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La facture et l'état récapitulatif des autres dépenses fournis par le contribuable concernent l'achat de biens et de logiciels. La taxe de vente de Virginia a été appliquée à la transaction. En conséquence, cette transaction sera retirée de l'audit.
Exemple d'achats par carte P
Le contribuable n'est pas d'accord avec la méthodologie utilisée pour déterminer l'échantillon des achats par carte P. Les cartes P sont des cartes de crédit d'entreprise utilisées par le contribuable pour effectuer des achats. Le contribuable soutient que l'échantillon est incorrect parce qu'une balance de vérification non liée pour toutes les dépenses a été utilisée pour calculer le taux d'erreur afin de déterminer le passif des achats par carte P. Le contribuable soutient que le taux d'erreur aurait dû être calculé en utilisant le montant imposable de l'échantillon en bloc sur la population totale de l'échantillon en bloc et appliqué à la population P-Card convenue. En conséquence, le contribuable demande que la dette au titre de la carte P soit recalculée en utilisant la méthodologie présentée par le contribuable dans son recours.
L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage représentatives de la période auditée.
Sur la base des informations fournies dans le recours du contribuable, le vérificateur du département examinera la méthodologie présentée pour déterminer l'échantillon d'achats par carte P et calculer le taux d'erreur. S'il s'avère que cette méthode est exacte et plus représentative des transactions de dépenses par carte P, le taux d'erreur sera recalculé et l'évaluation sera ajustée en conséquence.
Pénalité de conformité
Le contribuable demande une renonciation à la pénalité de mise en conformité. Le contribuable soutient qu'il a agi de bonne foi, en déposant ses déclarations mensuelles dans les délais et sans négligence ni intention de frauder, sur la base des informations disponibles lors de l'audit antérieur du département. En outre, le contribuable déclare qu'il n'avait aucune raison de croire que le contrôle actuel aboutirait à une évaluation nettement plus élevée que celle du contrôle antérieur du département. Le contribuable fait valoir que s'il avait été évalué à un taux comparable à celui de la dernière évaluation d'audit, le ratio de conformité serait plus conforme au ratio nécessaire pour éviter d'être pénalisé.
Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 1 prévoit que "l'application d'une pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire". Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 5 prévoit que pour tous les contrôles au-delà des contrôles de deuxième génération, "une pénalité sera appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation...."
L'audit en question est un audit de troisième génération. Le Département a précédemment contrôlé les registres du contribuable pour les périodes allant de mars 2004 à avril 2006 et de janvier 2007 à septembre 2012. La pénalité de conformité a été imposée dans le cadre du présent audit parce que le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation est de 0% , ce qui n'est pas conforme au ratio de conformité en matière de taxe d'utilisation requis pour un audit de troisième génération. Par conséquent, la pénalité de mise en conformité ne peut pas faire l'objet d'une renonciation. Toutefois, après examen et vérification de la méthode d'échantillonnage des achats par carte P, la pénalité de conformité sera recalculée si cela se justifie. Si le ratio de conformité pour un audit de troisième génération est atteint, la pénalité de conformité ne sera pas appliquée à l'évaluation.
Amnistie Sanction
Le contribuable demande également que la pénalité d'amnistie imposée dans le cadre du contrôle soit annulée. Le contribuable affirme que le contrôle a commencé avant l'annonce du programme d'amnistie du ministère. Le contribuable déclare en outre qu'au cours de la période de 18 mois qui s'est écoulée entre le début du contrôle et le début de la période d'amnistie, le ministère n'a donné aucune indication quant à l'émission d'un avis d'imposition ou au montant de celui-ci. Le contribuable déclare que, sur la base du contrôle antérieur et de l'inaction du ministère, il n'avait aucune raison de penser qu'il devrait participer au programme d'amnistie.
Virginia Code § 58.1-1840.2 F 1 prévoit que
Si un contribuable éligible à l'amnistie en vertu de la présente section et des règles et lignes directrices établies par le commissaire aux impôts conserve un solde impayé après la clôture du programme en raison du non-paiement, du paiement insuffisant, de la non-déclaration ou de la sous-déclaration d'une dette fiscale éligible à l'allègement dans le cadre du programme, ce solde est soumis à une pénalité de 20 pour cent sur l'impôt impayé. Cette pénalité s'ajoute à toutes les autres pénalités qui peuvent s'appliquer au contribuable.
L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale, couvrant une période de 60à75 jours, qui a été administré par le ministère. Les lignes directrices du programme d'amnistie fiscale Virginia Tax sont décrites dans le P.D. 17-156 (9/5/17). Les contribuables ayant des déclarations en retard pour les périodes éligibles à l'amnistie ont pu bénéficier des avantages de l'amnistie. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités. Les périodes éligibles à l'amnistie pour les contrôles sur le terrain en cours sont le mois d'avril 2017 et les mois antérieurs. La pénalité d'amnistie 20% s'applique également aux seconds contrôles fiscaux de Virginia ou aux contrôles ultérieurs qui incluent des périodes éligibles à l'amnistie et dont le taux de conformité pour la taxe sur les ventes est inférieur à 85% et le taux de conformité pour la taxe sur l'utilisation est inférieur à 60% .
Conformément à la loi et aux lignes directrices du programme d'amnistie, la pénalité d'amnistie a été correctement évaluée lors de l'audit. La période d'audit pour l'audit en question se situe dans la période admissible à l'amnistie. En outre, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation n'atteignait pas le pourcentage requis pour éviter l'imposition d'une pénalité. Par conséquent, la pénalité d'amnistie ne peut pas être annulée.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain appropriée afin de procéder aux ajustements et d'examiner la méthodologie d'échantillonnage présentée par le contribuable, comme indiqué ci-dessus. L'équipe d'audit contactera le contribuable pour lui communiquer toute documentation ou information nécessaire à l'examen de l'échantillon P-Card. Une fois l'examen et les ajustements terminés, les factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les cotisations impayées sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
(1) Le contribuable a cité le Virginia Code § 58.1-648 C dans son recours. Cette loi régit la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications et n'est pas applicable dans ce cas.
AR/1745P