Avril 21, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de mars 2010 à février 2013. Je constate que la cotisation a été intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable exploite des magasins d'alimentation au détail en Virginie. Le litige porte sur la taxe imposée sur dix systèmes interactifs de production distribuée (IDG) installés dans chacun des magasins du contribuable. L'auditeur a évalué la taxe sur les frais mensuels pour les systèmes IDG en tant que location taxable de biens meubles corporels sur la base de l'application de la taxe dans le document public (P.D.) 96-146 (6/21/1996). Le contribuable conteste l'impôt établi sur les frais mensuels des systèmes IDG et maintient que ces frais correspondent à la fourniture de services non imposables. Le contribuable a payé la cotisation et demande le remboursement de la taxe payée sur les frais contestés pour les services des systèmes IDG.
DÉTERMINATION
Test de l'objet réel
Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exemption pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé .... ." Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 interprète cette exemption et prévoit que lorsqu'une transaction particulière implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel, l'objet réel de la transaction doit être examiné afin de déterminer si la transaction constitue un service exempté ou une vente au détail imposable. Le titre 23 VAC 10-210-4040 D stipule :
Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à une transaction, la transaction peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
Dans les cas où les services rendus et les biens transférés sont des éléments essentiels de la transaction, le degré de personnalisation, le caractère unique ou les services spécifiques fournis en rapport avec le produit sont pris en compte pour déterminer son statut fiscal approprié.
L'auditeur s'est appuyé sur le P.D. 96-146 pour évaluer la taxe sur les frais mensuels des systèmes IDG. Dans l'affaire P.D. 96-146, le contribuable a conclu un contrat avec le gouvernement fédéral pour la conception, la fabrication et l'installation de systèmes d'alimentation sans interruption (UPS) dans des installations existantes. L'UPS fournit une alimentation électrique continue aux équipements ou machines critiques en cas de perte ou de réduction de l'alimentation. D'après l'examen de l'énoncé des travaux, le contribuable devait fabriquer, tester, transporter, installer, mettre en service, former le personnel, livrer et assurer la maintenance initiale des systèmes UPS pendant un an dans le cadre de la période de garantie. Sur ordre du gouvernement, le contribuable a assuré la maintenance prolongée de tous les UPS d'une année sur l'autre. Le commissaire à l'impôt a estimé que, bien que le contribuable ait été contractuellement tenu de fournir divers services, le véritable objet du contrat était l'acquisition par le gouvernement des systèmes UPS.
En l'occurrence, le contribuable a conclu un contrat de dix ans avec l'entrepreneur pour la fourniture d'énergie de secours. Selon les termes du contrat, l'entrepreneur installera les systèmes IDG sur les sites des magasins du contribuable et fournira 24/7 une surveillance à distance des systèmes IDG afin de détecter et d'assurer une réponse adéquate en mode veille en cas de panne. L'entrepreneur paie au contribuable une redevance annuelle de1 pour localiser l'équipement de production dans les locaux du contribuable et maintenir l'interconnexion au réseau électrique sur chaque site. L'entrepreneur est responsable de tous les frais d'exploitation et d'installation, des composants du système IDG, de la maintenance et de la gestion du carburant. L'entrepreneur facture au contribuable une redevance mensuelle au taux de4.50 par kilowatt par magasin pour l'énergie de secours. En cas de panne de courant, l'entrepreneur fait basculer à distance le site sur l'alimentation du générateur. L'entrepreneur fournit également des services de gestion de la charge à la compagnie d'électricité et se coordonne avec elle pour faire passer le contribuable à l'alimentation par générateur pendant les périodes de pointe. Le contribuable ne doit payer que le coût du combustible pour produire l'énergie qu'il utilise à partir de l'installation de production sur site pendant les pannes et à des fins de gestion de la charge. Le contribuable ne prend pas possession des systèmes IDG et ne peut pas acheter l'équipement à l'entrepreneur. À la fin de l'accord de dix ans, les systèmes IDG sont retirés en cas de non-renouvellement.
Contrairement au marché public pour la vente et l'installation de systèmes UPS dans P.D. 96-146, le contribuable, dans ce cas, demande au contractant de fournir des services IDG pour assurer l'alimentation de secours en cas de panne des services publics. Sur la base de ces faits, j'estime que le véritable objet du contrat est la fourniture par le contractant d'une alimentation électrique continue en cas de panne de courant. En conséquence, l'audit sera ajusté pour supprimer la taxe imposée sur les frais mensuels des services du système IDG.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, ce cas sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain appropriée afin de réviser l'audit. Étant donné que le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation de contrôle, un remboursement de l'impôt payé en trop, déterminé par la dette de contrôle révisée, majoré des intérêts applicables, sera effectué au contribuable. Le contribuable sera informé par écrit et recevra une copie du rapport d'audit révisé une fois que les révisions de l'audit seront terminées.
L'article du code de Virginie, le règlement et le document public cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
704.T