21 janvier 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation compromise de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie émise pour la période allant de juin 2014 à décembre 2014 et des évaluations d'audit de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émises pour la période allant de janvier 2015 à avril 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite des centres de restauration et de divertissement familiaux (les "centres"). Le recours du contribuable porte sur l'avis de mise en péril et les avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre du contribuable. En ce qui concerne l'évaluation des risques, le vérificateur a adressé cette évaluation au contribuable pour préserver les périodes allant de juin 2014 à décembre 2014, car le contribuable n'a pas voulu signer une renonciation à la prescription pour couvrir ces périodes. En ce qui concerne l'évaluation des taxes sur les ventes et l'utilisation, le vérificateur a constaté que le contribuable ne facturait pas la taxe sur les ventes sur la vente de jetons, de coupons et de points de jeu ("les points") lorsqu'ils étaient vendus dans le cadre des forfaits "Value Deals" et "Birthday Party" ("les forfaits") du contribuable. L'auditeur compare les points à des ventes d'entrées. Citant le Virginia Code § 58.1-602 définition du prix de vente, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-930, le titre 23 VAC 10-210-30, et les documents publics (P.D.) 14-1 (1/3/14), 14-41 (3/20/14) et 17-12 (3/3/17), l'auditeur a évalué la taxe sur les ventes des points vendus dans le cadre des paquets.
Le contribuable n'est pas d'accord avec les évaluations et demande que l'évaluation du risque soit annulée dans son intégralité et que les évaluations liées à la vente des points soient également annulées. Le contribuable prévoit que les points sont vendus au client sur une carte Play Pass ("la carte"), et que la carte est une carte à valeur stockée. Cependant, la carte ne stocke pas de valeur monétaire comme une carte cadeau ou une carte de crédit prépayée. Le contribuable précise que les points ne peuvent être utilisés que pour activer les jeux et les manèges situés dans les centres du contribuable et ne peuvent pas être utilisés pour acheter de la nourriture ou des boissons. Au fur et à mesure que les jeux et les manèges sont activés par les clients, des points sont déduits du montant total de la carte. Le contribuable déclare que ses clients bénéficient d'une réduction sur le prix payé lorsqu'ils achètent de la nourriture, des boissons et des points dans le cadre des forfaits, par opposition à l'achat de ces articles à la carte. Le contribuable déclare qu'il ne demande pas de frais à ses clients pour entrer dans ses centres.
DÉTERMINATION
Évaluations d'audit
Admissions
Le titre 23 VAC 10-210-30 explique la politique du ministère en matière d'application de la taxe sur les ventes aux admissions et stipule ce qui suit :
La taxe ne s'applique pas aux ventes de billets, aux droits, aux frais ou aux contributions volontaires pour les entrées dans des lieux de divertissement, d'exposition, d'exposition ou de concours sportifs, ni aux frais de participation à des jeux ou à des activités de divertissement. Toutefois, les frais de couverture "" ou les frais minimaux "" qui comprennent la fourniture ou le droit à de la nourriture, des boissons ou d'autres biens matériels constituent une vente de biens et sont soumis à la taxe. Les droits d'entrée ou "frais de porte" qui ne donnent pas droit à la réception ou à un crédit pour l'achat de nourriture ou d'autres biens meubles corporels ne sont pas soumis à la taxe.
Le contribuable ne fait pas payer à ses clients un droit d'entrée dans ses centres. Les points ne sont pas des frais d'admission au sens du titre 23 VAC 10-210-30. Comme indiqué précédemment, les points sont uniquement utilisés pour activer les jeux et les manèges dans les centres du contribuable. Par conséquent, les points ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes en tant que droits d'entrée lorsqu'ils sont vendus dans le cadre des forfaits proposés par le contribuable.
Les documents publics 14-1, 14-41 et 17-12, traitent de la vente de forfaits de fête comprenant l'entrée à des installations de loisirs et la fourniture de nourriture et de boissons. Dans ces cas, il a été établi que le montant total des forfaits de fête était soumis à la taxe sur les ventes au détail. Le commissaire à l'impôt a décidé que les droits d'entrée, lorsqu'ils sont associés à la nourriture et aux boissons, étaient correctement inclus dans le prix de vente imposable des transactions de vente de forfaits de fête. Ces documents publics ne sont pas applicables en l'espèce car les frais pour les points dans le cadre des forfaits ne sont pas des frais d'admission.
Repas
Conformément au titre 23 VAC 10-210-930, l'auditeur a constaté que la vente des points inclus dans les paquets devait être taxée. Cette constatation se fonde sur le fait que les points sont vendus dans le cadre des forfaits avec la nourriture.
Le titre 23 VAC 10-210-930 A prévoit que "les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les motels, les clubs, les traiteurs, les cafés et autres sont taxables. Les frais de couverture, de service minimum et de service en salle liés à la fourniture de repas font partie du prix de vente et sont imposables".
Les Points ne sont pas soumis à la taxe de vente lorsqu'ils sont vendus indépendamment d'un Package. Le fait que les points soient vendus dans le cadre de forfaits avec de la nourriture ne les soumet pas à la taxe sur les ventes. Les points ne sont pas liés à la vente ou à la fourniture de denrées alimentaires. En outre, les points vendus dans le cadre des forfaits ne sont pas considérés comme des frais de couverture, des frais minimaux et des frais de service en chambre liés à la fourniture de repas, tels que définis au titre 23 VAC 10-210-930. Par conséquent, les points ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes au détail lorsqu'ils sont vendus dans le cadre des forfaits.
Prix de vente
Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à "toute personne qui vend au détail ou distribue des biens meubles corporels dans le Commonwealth, ou qui loue ou fournit des biens ou des services imposables en vertu de ce chapitre...." Une "vente au détail" est définie dans le Virginia Code § 58.1-602, en partie, comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre ..." La taxe sur les ventes au détail est calculée sur le "prix de vente" des biens ou services vendus.
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le prix de vente, en partie pertinente, comme suit :
Le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au locataire par le concessionnaire, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit".
En l'occurrence, les Points vendus dans le cadre des Packages sont utilisés par les clients du Contribuable pour activer les jeux et manèges situés dans les Centres du Contribuable. Les points ne peuvent pas être utilisés pour acheter de la nourriture ou des boissons. Bien qu'ils soient vendus dans le cadre des forfaits avec la nourriture et les boissons, les points ne donnent pas droit à la nourriture et aux boissons vendues par le contribuable et ne sont pas non plus liés à la fourniture de cette nourriture. En outre, les points ne constituent pas un service soumis à la taxe sur les ventes. Le prix d'achat des points ne doit pas être inclus dans le prix de vente des emballages vendus au contribuable aux fins de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Par conséquent, l'évaluation relative à la vente de points dans le cadre des paquets n'est pas correcte en l'espèce.
Évaluation Jeopardy
Le Virginia Code § 58.1-631 prévoit, dans sa partie pertinente, que :
Si le commissaire des impôts estime que la perception d'un impôt ou d'un montant d'impôt à percevoir et à payer en vertu du présent chapitre sera compromise par un retard, il procède à une évaluation de l'impôt ou du montant d'impôt à percevoir et envoie par la poste ou émet un avis de cette évaluation au contribuable, accompagné d'une demande de paiement immédiat de l'impôt ou de l'insuffisance d'impôt déclarée compromise, y compris les pénalités.
L'avis de mise en péril était fondé sur la conclusion du vérificateur selon laquelle le contribuable n'avait pas facturé la taxe de vente sur les points vendus dans le cadre des forfaits et a été émis parce que le contribuable n'a pas voulu signer une renonciation à la prescription pour la période de vérification en question. Comme indiqué ci-dessus, j'ai déterminé que les points ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes lorsqu'ils sont vendus dans le cadre des forfaits. En outre, la cotisation de mise en péril a été établie à tort parce que le recouvrement de l'impôt relatif aux périodes en cause n'a pas été mis en péril par le retard, comme le prévoit la loi. Par conséquent, il n'y a pas lieu de confirmer l'évaluation du risque de délivrance.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les évaluations relatives aux points vendus dans le cadre des paquets seront retirées de l'audit. En outre, l'évaluation de la mise en péril sera entièrement supprimée. L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle procède aux révisions mentionnées dans le présent document. Les factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable une fois que les révisions de l'audit auront été effectuées. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1482P