Avril 6, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2012 à octobre 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un distributeur de matériel électrique. Le contribuable vend également des équipements et des fournitures à large bande aux industries du câble, des télécommunications et des satellites par l'intermédiaire d'une division qu'il possède. L'auditeur a déterminé que les certificats d'exonération figurant dans le dossier de deux clients n'étaient pas valides pour exonérer les ventes faisant l'objet de l'audit. L'auditeur a refusé le certificat d'exemption, formulaire ST-20, fourni par un client au motif que les sociétés de service public ont perdu leur statut d'exemption à l'adresse 2004 et que les achats de biens meubles corporels utilisés pour la prestation de leurs services sont imposables. L'auditeur a également refusé le certificat d'exemption de revente, formulaire ST-10, fourni par un autre client au motif que le nom du fournisseur figurant sur le certificat n'était pas celui du contribuable. Le vérificateur a évalué la taxe sur ces ventes non taxées identifiées dans un échantillon de ventes d'un mois.
Le contribuable maintient qu'il a accepté, de bonne foi, les certificats d'exemption des deux clients et demande que les ventes contestées soient retirées de la vérification. En outre, si le Département détermine que les certificats d'exonération ne sont pas valables ou n'ont pas été acceptés de bonne foi, le Contribuable demande la possibilité de fournir des preuves supplémentaires à l'appui des ventes exonérées. En outre, le contribuable affirme qu'il a droit à une compensation pour toute taxe d'utilisation payée au ministère par ses clients sur les ventes contestées. Le contribuable soutient que le fait de ne pas compenser la taxe d'utilisation payée par les clients du contribuable rendrait l'échantillon du département erroné.
DÉTERMINATION
Avant d'aborder les questions contestées présentées en appel, je voudrais expliquer les responsabilités du contribuable en vertu de la loi concernant l'acceptation des certificats d'exonération en général et l'exonération des systèmes terrestres de télévision par câble sans fil.
Certificats d'exemption
Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginie.
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Il s'agit ici de l'acceptation de bonne foi d'un certificat d'exemption valide, qui exige du concessionnaire qu'il fasse preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables. Ce principe est abordé dans l'affaire International Paper Company v. Virginia Department of Taxation, CL -2009-360, Circuit Court of Fairfax County, July 29, 2010. Voir le document public 10-258 (10/25/10). Dans cette affaire, la Cour a estimé qu'un concessionnaire pouvait satisfaire aux normes de bonne foi et de prudence et de jugement raisonnables en délivrant un certificat attestant que le bien acheté est exonéré si :
Après examen du certificat, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération ; ou
Sur la base de sa connaissance de l'activité de l'acheteur, le négociant pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que l'acheteur avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées mentionnées sur le certificat d'exonération.
Exemption pour les systèmes de télévision par câble
Virginia Code § 58.1-609.6 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
Les équipements de radiodiffusion, leurs pièces et accessoires et les tours utilisés ou destinés à être utilisés par des sociétés commerciales de radio et de télévision, des systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil, des transporteurs publics ou des programmateurs vidéo utilisant un système vidéo ouvert ou une autre plate-forme vidéo fournie par des transporteurs publics téléphoniques, ou des préoccupations relevant de la réglementation et de la supervision de la Commission fédérale des communications, ainsi que les équipements d'amplification, de transmission et de distribution utilisés ou destinés à être utilisés par des systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil, ou des systèmes vidéo ouverts ou d'autres systèmes vidéo fournis par des transporteurs publics téléphoniques.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3030 A stipule que "la taxe ne s'applique pas aux équipements de radiodiffusion (ainsi qu'aux pièces et accessoires de ces équipements) et aux pylônes utilisés ou destinés à être utilisés directement pour la radiodiffusion par des sociétés commerciales de radio et de télévision ou par des entreprises qui sont soumises à la réglementation et à la supervision de la Commission fédérale des communications".
Le titre 23 VAC 10-210-3030 D prévoit en outre que "la taxe ne s'applique pas aux équipements de radiodiffusion, d'amplification, de transmission et de distribution, ainsi qu'à leurs pièces et accessoires, et aux pylônes achetés pour être utilisés par des systèmes de télévision par câble".
Dans l'affaire Winchester TV Cable Co. v. State Tax Commissioner, 216 Va. 286, 217 S.E.2d 885 (1975), la question soumise à la Cour suprême de Virginia était de savoir si le propriétaire d'un système d'antenne de télévision communautaire avait droit à l'exonération de radiodiffusion sur les achats de certains biens meubles corporels. La Cour a défini la radiodiffusion comme la diffusion, la transmission ou la distribution d'un signal dans les airs. La Cour a conclu que l'exemption ne s'applique qu'aux équipements de radiodiffusion utilisés directement pour la diffusion d'un signal par voie hertzienne. L'exonération a été refusée dans ce cas parce que les preuves ont montré que le signal du contribuable était diffusé à ses clients par l'intermédiaire d'un câble et ne répondait pas à la définition de la radiodiffusion donnée par la Cour.
Dans l'affaire WTAR Radio-TV Corporation c. Commonwealth, 217 Va. 877Dans l'arrêt de la Cour suprême de Virginia, 234 S.E.2d 245 (1977), la Cour suprême de Virginia a décidé que l'exemption relative à la radiodiffusion ne s'appliquait qu'aux équipements de radiodiffusion et à leurs accessoires utilisés directement pour diffuser un signal sur les ondes, et non aux équipements et aux accessoires utilisés pour créer le matériel qui peut être diffusé. La Cour a spécifiquement rejeté la proposition selon laquelle la radiodiffusion englobe tous les biens personnels qui sont nécessaires et essentiels pour mettre un programme à l'antenne.
Sur le site 1980, l'Assemblée générale de Virginia a adopté une exemption pour les fournisseurs de télévision par câble et la loi sur l'exemption en matière de radiodiffusion a été modifiée pour inclure une exemption pour les équipements de radiodiffusion, d'amplification, de transmission et de distribution utilisés par les systèmes de télévision par câble dans le cadre de la fourniture de leurs services aux clients. Le règlement sur la radiodiffusion a été modifié en août 1992 pour tenir compte de l'exemption accordée aux fournisseurs de télévision par câble. Si la Cour a établi que les équipements de radiodiffusion doivent être utilisés directement par les radiodiffuseurs et les télédiffuseurs pour la diffusion d'un signal sur les ondes, cette exigence ne s'applique pas aux fournisseurs de télévision par câble. En outre, l'Assemblée générale n'a pas appliqué une exigence d'utilisation directe dans la loi sur l'exemption des fournisseurs de télévision par câble. L'exemption s'applique plutôt à l'utilisation par un fournisseur de télévision par câble de quatre types d'équipement - diffusion, amplification, transmission et distribution - comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-609.6 2 et clarifié au titre 23 VAC 10-210-3030 D.
L'abrogation de l'exonération des sociétés de service public sur le site 2004 n'incluait pas les systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil. Le contribuable a raison de dire que l'exonération des systèmes de télévision par câble n'a pas été abrogée pour les équipements de radiodiffusion, d'amplification, de transmission et de distribution, ainsi que leurs pièces et accessoires, et les pylônes achetés pour être utilisés par les systèmes de télévision par câble. Toutefois, cette exonération ne s'applique pas à tous les achats de biens meubles corporels effectués par les clients de la télévision par câble du contribuable. L'exonération est plutôt basée sur un certain type d'utilisation et limite donc le champ d'application de l'exonération aux équipements utilisés pour diffuser, amplifier, transmettre ou distribuer des signaux de télévision par câble aux abonnés.
Dans ce cas, le client a fourni au contribuable un certificat d'exonération dûment rempli, le formulaire ST-20, et a coché la case #4 pour indiquer que les achats de matériel de radiodiffusion, d'amplification, de transmission et de distribution et de pièces et accessoires utilisés par les systèmes de télévision par câble sont exonérés de la taxe. Sur la base de sa connaissance des activités de son client, le contribuable pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que le client spécifique avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération. Par conséquent, ces éléments seront retirés de l'audit.
Ce même client a acheté des lames de rechange, des sprays anti-moustiques, des mèches, des boulons, des sangles, des outils pour câbles et d'autres accessoires divers exonérés de la taxe en utilisant le certificat d'exonération, le formulaire ST-20. Ces articles ne sont manifestement pas couverts par l'exonération et sont imposables. J'estime donc que le contribuable n'a pas fait preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables en ce qui concerne ces éléments. En conséquence, ces éléments resteront dans l'audit.
Certificat d'exemption de revente
Le client a fourni au Contribuable un certificat d'exemption de revente dûment rempli, le formulaire ST-10, et a coché la case #1 indiquant que les achats de biens meubles corporels sont uniquement destinés à la revente. Le vérificateur a refusé le certificat d'exonération parce que le nom du fournisseur figurant sur le certificat n'était pas celui du contribuable.
Dans ce cas, le fournisseur mentionné sur le certificat d'exemption de revente a été acquis par le contribuable avant les achats ; cependant, le certificat ne reflétait pas la nouvelle propriété. Le contribuable a accepté de bonne foi le certificat d'exonération de revente de son client. Le certificat était complet et valide à première vue. Le client ne pouvait pas savoir que l'entreprise du fournisseur était désormais une division du contribuable. Par conséquent, j'estime que le contribuable a accepté le certificat d'exonération valide en toute bonne foi et que le bien acheté au contribuable remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la revente. En conséquence, ces ventes seront retirées de l'audit.
Crédits
Le contribuable soutient qu'il a droit à une compensation pour toute taxe d'utilisation payée par ses clients sur les ventes contestées. Le contribuable affirme que le fait de ne pas compenser la taxe d'utilisation payée par les clients du contribuable rendrait l'échantillon du ministère erroné.
Le ministère a déjà abordé la question des crédits inclus dans les calculs d'échantillons. Dans ces affaires antérieures, les ventes considérées comme imposables lors de l'audit au cours duquel les clients ont comptabilisé la taxe d'utilisation ont été contestées. Le département a confirmé les techniques d'échantillonnage de l'audit des ventes et n'a trouvé aucune raison de recalculer les facteurs d'erreur sur les ventes. Toutefois, des crédits uniques ont été appliqués à l'évaluation des taxes payées par les clients. Voir P.D.s 04-75 (8/25/04) et 07-68 (5/10/07).
En l'espèce, rien ne prouve que l'un ou l'autre des clients ait perçu la taxe d'utilisation sur les ventes taxables contestées. Si le contribuable fournit des documents attestant que les clients ont payé et versé au ministère le droit de consommation sur ces ventes, un crédit unique sera appliqué à l'évaluation. Pour qu'un crédit soit appliqué, des documents détaillés doivent être fournis à l'appui de l'affirmation selon laquelle le montant correct de la taxe a été accumulé par le client et versé au ministère. La taxe d'utilisation versée doit également correspondre aux transactions jugées imposables lors de l'audit. Consultez le P.D. 11-206 (12/20/11) pour obtenir des conseils supplémentaires sur la documentation nécessaire pour étayer une demande de crédit.
Dans une question sans rapport avec l'appel, le contribuable recevra un crédit unique pour la taxe imposée sur l'article #64 parce que l'article a été taxé à l'achat de la transaction.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour révision. L'équipe d'audit procédera aux ajustements de l'évaluation de l'audit comme indiqué dans cette détermination. Une fois les révisions apportées à l'audit, une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. En ce qui concerne la demande de crédit du contribuable, celui-ci disposera de 30 jours pour fournir les documents attestant que les taxes d'utilisation ont été payées directement au ministère par les clients sur les ventes imposables contestées. Si la documentation est fournie, un crédit unique sera accordé. Si aucune information supplémentaire n'est fournie par le contribuable, le contrôle et l'évaluation seront considérés comme corrects conformément à cette détermination.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1217.T