18 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre soumise au nom de ***** (les "contribuables"), dans laquelle vous faites appel du refus des remboursements de l'impôt sur le revenu des personnes physiques demandés sur les déclarations modifiées déposées pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015 et 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé dans les délais une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour les années d'imposition 2015 à 2017. Par la suite, les contribuables ont déposé des déclarations modifiées indiquant qu'ils n'étaient pas résidents de Virginie. Après examen, le département a conclu que les contribuables étaient des résidents de Virginie au cours des années imposables en question et a rejeté les déclarations modifiées. Les contribuables font appel, soutenant qu'ils sont résidents de ***** ("Pays A") et que leurs revenus gagnés en dehors de la Virginie ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables ont effectué un certain nombre de démarches en vue d'établir leur domicile dans le pays A. Ils se sont installés dans le pays A à l'adresse 2012, lorsque leur employeur commun les a tous deux transférés dans un bureau situé dans le pays A. Le transfert était initialement prévu pour une durée temporaire de deux ans, mais il a été prolongé pour une durée indéterminée sur le site 2014. Le mari continue à travailler pour le même employeur, tandis que l'épouse est depuis employée par une société basée dans le pays A. En 2018, l'épouse est devenue citoyenne du pays A. Ils ont loué une résidence personnelle dans le pays A de 2012 à 2018, date à laquelle ils ont acheté une résidence. Les deux contribuables ont obtenu un permis de conduire du pays A à l'adresse 2015 et ont immatriculé un véhicule dans ce pays. Ils ne sont pas revenus en Virginia depuis 2012.
Les contribuables ont également conservé certains liens avec la Virginie après avoir déménagé dans le pays A. Avant l'année d'imposition 2012, les contribuables étaient résidents de la Virginie, période pendant laquelle ils possédaient une résidence personnelle. Les contribuables ont conservé cette résidence après avoir déménagé dans le pays A et l'ont transformée en bien locatif, loué par l'intermédiaire d'une société de gestion immobilière. Il n'est pas contesté que les loyers perçus sur ce bien sont des revenus de source de Virginia et qu'ils sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. La résidence a été vendue sur 2018. En outre, les deux contribuables étaient inscrits sur les listes électorales en Virginia, mais n'ont participé à aucune élection après 2012. En outre, les deux contribuables ont conservé leur permis de conduire de Virginie, que l'épouse a obtenu à l'adresse 2018.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Les contribuables étaient également inscrits sur les listes électorales de Virginia au cours des années d'imposition en cause. Le département a constaté que les lois relatives à l'inscription sur les listes électorales ne reflètent pas exactement la résidence telle qu'elle s'applique à l'impôt sur le revenu. En vertu du Virginia Code § 24.2-101, une personne habilitée à voter en Virginia doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Cette loi exige qu'un résident ait à la fois un domicile légal et un lieu de séjour en Virginie. Pour les besoins du vote en Virginie, le domicile est déterminé par l'intention de l'individu, étayée par les circonstances factuelles. Voir la politique du Conseil électoral de l'État (SBE) 2009-005 et le décret 17-21 (3/15/2017). En s'inscrivant sur les listes électorales de Virginie, les contribuables ont affirmé à la SBE qu'ils étaient des résidents domiciliés en Virginie.
En outre, dans le cadre de l'examen de l'emploi en relation avec le domicile d'une personne, le département a analysé si un contrat de travail spécifique a été établi de manière permanente ou pour une période indéterminée. Voir P.D. 99-158 (6/21/1999). Dans le cas des personnes qui travaillent dans le cadre de contrats à durée déterminée, le ministère a décidé que ces personnes n'avaient généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie en raison de la nature temporaire de l'activité. 302015Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), P.D. 10-134 (7/12/2010), et P.D. 15-142 (6/ xml-ph-0033@deepl. Dans l'affaire P.D. 01-161 (10/23/2001), le département a toutefois estimé qu'un contribuable qui prend des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginia peut être considéré comme ayant établi un nouveau domicile, même s'il a été employé temporairement pendant une période déterminée.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Lorsqu'un changement de domicile intervient dans le cadre d'un processus, il peut être difficile de déterminer le moment exact où l'intention réelle d'une personne de changer de résidence domiciliaire se manifeste. À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure.
En l'espèce, alors que les contribuables se sont installés dans le pays A dans le cadre d'une mission temporaire à l'adresse 2012, celle-ci est devenue une mission permanente à l'adresse 2014. Par la suite, les contribuables ont établi un certain nombre de liens avec le pays A, notamment en concluant un bail pour une résidence personnelle, en obtenant des permis de conduire et, finalement, la citoyenneté. Ils possèdent désormais une résidence dans le pays A, et l'épouse ne travaille plus pour l'employeur initial, mais pour une société basée dans le pays A.
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que les contribuables ont entamé le processus de changement de leur domicile vers le pays A avant 2015. En conséquence, les déclarations modifiées pour les années d'imposition 2015 à 2017 seront traitées et des remboursements seront effectués, le cas échéant.
Bien que le Département admette que les contribuables n'étaient pas des résidents domiciliés en Virginie pour les années fiscales 2015 à 2018, les contribuables doivent être conscients que des liens continus avec la Virginie, tels que la conservation d'un permis de conduire de Virginie ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginie, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile des contribuables. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du ministère au cours des années suivantes. En outre, les contribuables doivent savoir que la loi de Virginie ne permet pas à un non-résident d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2111.A