18 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2016. Lors de l'audit, le département a déterminé que le mari restait imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2016 et a émis un avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire dû. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari vivait et travaillait dans l'État A et qu'il n'était pas présent en Virginia pendant plus de 183 jours sur 2016.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le mari était un consultant à temps plein travaillant dans l'État A à l'adresse 2016. Selon le mari, il a séjourné dans un hôtel parce que c'était moins cher que de louer une résidence personnelle. Toutefois, le mari a également conservé un certain nombre de liens avec la Virginia. Il possédait une résidence personnelle en Virginie, était titulaire d'un permis de conduire en Virginie et possédait des véhicules immatriculés en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable soutient qu'il n'était pas un résident de Virginie parce qu'il n'a pas résidé en Virginie plus de 183 jours au cours de l'année 2016. Toutefois, comme indiqué plus haut, il existe deux types de résidents à des fins fiscales : les résidents domiciliés et les résidents effectifs. Bien que le mari n'ait peut-être pas été un résident réel de la Virginie en 2016, il semble être resté un résident domiciliaire. Il ne pouvait changer son domicile pour l'État A qu'en : (1) en abandonnant la Virginie comme domicile et en n'ayant pas l'intention d'y retourner ; et (2) en établissant un nouveau domicile dans l'État A par sa présence physique dans cet État avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Une personne qui a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie dans un État doit établir un lieu de résidence permanente. Le département ne considère pas les hôtels comme une résidence permanente ou indéfinie. Voir P.D. 99-75 (4/19/1999) et P.D. 16-198 (10/13/2016). Même si le contribuable a établi son domicile dans l'État A, il n'a pas prouvé qu'il a abandonné son domicile en Virginie, car il a continué à posséder une maison en Virginie, à immatriculer des véhicules en Virginie et à utiliser un permis de conduire en Virginie. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et le contribuable est resté imposable en tant que résident de Virginie pour l'année fiscale 2016.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Le contribuable recevra une facture actualisée qui comprendra les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2179.M