13 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2016 et 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginie pour les années fiscales 2016 et 2017 en réclamant des déductions commerciales et des déductions détaillées. Lors de l'audit, le département a demandé des informations pour justifier les déductions demandées. Après avoir examiné les informations fournies par les contribuables, le département a refusé les déductions de l'annexe A pour les dépenses non remboursées des employés et les dons de bienfaisance, ainsi que les déductions de l'annexe C pour les dépenses liées à l'exploitation de deux entreprises. Le département a rectifié les déclarations et établi des cotisations. Les contribuables font appel, estimant que les informations fournies étaient suffisantes pour justifier les déductions demandées.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les frais médicaux, les contributions caritatives et les frais professionnels, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Dépenses non remboursées des employés
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1. Les dépenses non remboursées des employés sont considérées comme des dépenses encourues dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise et doivent être déclarées sur la cédule fédérale A. En vertu de l'article 67 de l'IRC, un particulier ne peut toutefois déduire ces dépenses, ainsi que certaines autres déductions détaillées diverses, que dans la mesure où elles dépassent collectivement 2% du FAGI, communément appelé le "plancher2% ".
Dons aux associations caritatives
En vertu de l'article 170(a) de l'IRC, le contribuable peut déduire les contributions caritatives en espèces, en biens meubles corporels et incorporels et en services effectuées au cours de l'année d'imposition. Trésor. Reg. § 1.170A-13(a) exige généralement que les contributions en argent soient justifiées par un chèque annulé, un reçu ou d'autres documents écrits fiables ; toutefois, pour toute contribution caritative de $250 ou plus, le contribuable doit disposer d'une reconnaissance écrite contemporaine décrite dans le Treas. Reg. § 1.170A-13(f) de l'organisation donataire. En raison de la conformité de Virginia à IRC, les contribuables doivent satisfaire à l'exigence de justification établie par les réglementations fédérales. Pour les dons en espèces, les chèques ou autres cadeaux monétaires, quel qu'en soit le montant, le contribuable doit tenir un registre de la contribution. Des exemples de documents acceptables sont les relevés bancaires ou les communications écrites de l'organisation qualifiée.
Entreprise individuelle
Comme indiqué ci-dessus, l'article 162 de l'IRC permet aux contribuables de déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Les dépenses d'une entreprise exploitée par le contribuable sont déclarées sur l'annexe C et ne sont pas soumises au plancher 2% pour les déductions détaillées diverses, car ces dépenses sont déjà déduites dans le calcul de FAGI. Voir IRC § 62(a)(1).
CONCLUSION
Les contribuables affirment qu'ils avaient le droit de demander des déductions détaillées et des dépenses encourues dans le cadre de leur entreprise individuelle. Les contribuables doivent toutefois tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer leur responsabilité exacte. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le code de Virginie § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de vérifier correctement ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
Dans ce cas, le département a demandé des informations pour justifier les déductions lors de l'audit et de l'appel. Les contribuables n'ont pas fourni les informations demandées.
Conformément au Virginia Code § 58.1-205, toute évaluation de la taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
J'accorde toutefois aux contribuables une dernière possibilité de fournir les informations requises pour justifier les déductions. La documentation doit être fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Les contribuables doivent envoyer les informations complémentaires à l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings du ministère, P.O. Box Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Une fois la documentation reçue, elle sera transmise à l'équipe d'audit pour examen, qui ajustera les cotisations si nécessaire et informera les contribuables des résultats de l'examen. Si les contribuables ne sont toujours pas d'accord avec les résultats, ils peuvent introduire un recours dans un délai de 90 jours à compter de la date de notification. Si la documentation n'est pas soumise dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes et les actions de recouvrement reprendront.
Bien que les contribuables aient pu déduire les frais de personnel non remboursés au cours des années d'imposition en question, ils doivent savoir que la possibilité de déduire ces frais a été suspendue à partir de l'année d'imposition 2018 par la loi P.L. 115-97, connue sous le nom de "Tax Cuts and Jobs Act" (TCJA), promulguée à l'adresse suivante : 2017. Voir IRC 67(g).
Les sections du Code of Virginia citées sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2164.A