10 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015 et 2016.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie ( 2014 ) en tant que résidents. Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales 2015 et 2016. L'examen des dossiers du département a montré que le mari n'avait pas déposé de déclaration pour les années d'imposition en cause. Les dossiers montrent également que l'épouse a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résidente de Virginia pour l'année d'imposition 2015 et une déclaration en tant que non-résidente pour l'année d'imposition 2016, indiquant que son mari n'avait pas de revenus. Le département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer si leurs revenus étaient imposables en Virginie. Après avoir examiné les informations fournies, le département a établi une cotisation à l'encontre du mari pour l'année d'imposition 2015 et à l'encontre des contribuables conjointement pour l'année d'imposition 2016. Les contribuables font appel, soutenant que le mari était un résident de ***** (État A) à 2015 et 2016 et que la femme était une résidente de l'État A à 2016.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables ont fourni des preuves de leur intention d'établir leur domicile dans l'Etat A. Le mari a commencé à vivre dans la résidence d'un parent dans l'Etat A à la fin de 2014 et a payé une partie des dépenses du ménage. Il avait obtenu un permis de conduire de l'État A sur le site 2011. L'épouse a obtenu un permis de conduire de l'État A en septembre 2016. En outre, les contribuables se sont inscrits sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2016.
Les contribuables ont tenté d'acheter des biens immobiliers non améliorés dans l'État A en janvier 2015 et en mai 2015, dans l'intention de construire une résidence, mais les ventes ont été annulées. Ils ont commencé à louer une résidence dans l'État A en décembre 2015 et y ont acheté un logement en juillet 2016.
Les contribuables ont également entretenu des liens avec la Virginie. Le mari a renouvelé son permis de conduire de Virginia en décembre 2012 et ne l'a pas rendu avant juillet 2019. Les contribuables ont conservé une résidence en Virginie qui n'a été mise sur le marché qu'en juin 2017. Ils possédaient plusieurs véhicules à moteur immatriculés dans la localité où se trouvait leur domicile en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure. Voir P.D. 16-138 (6/24/2013).
Le mari s'est installé dans l'État A pour son travail, et les contribuables ont séjourné chez un parent en attendant de s'installer dans une résidence permanente. Ils ont tous deux obtenu un permis de conduire et se sont inscrits sur les listes électorales de l'État A. Les contribuables ont vendu leur lieu de résidence en Virginia et ont acheté une résidence permanente dans l'État A, dans laquelle ils ont emménagé. Ils ont finalement vendu tous leurs véhicules immatriculés en Virginie ou les ont transférés dans l'État A.
Bien que cela ait pris deux ans, les contribuables ont finalement abandonné la quasi-totalité de leurs liens avec la Virginie et ont établi leur domicile dans l'État A, où ils ont continué à résider. Après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que les contribuables n'étaient pas imposables en tant que résidents de Virginia pour les années d'imposition 2015 et 2016. En conséquence, les cotisations seront annulées.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2153.B