6 mars 2020
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la doctrine de la revendication de droit à ***** (les "contribuables").
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont perçu des revenus au cours de l'exercice fiscal 2016 qu'ils ont dû rembourser au cours de l'exercice fiscal 2018. L'employeur du mari a effectué le remboursement pour le compte des contribuables. Les contribuables ont payé l'impôt à la fois sur le paiement initial et sur le remboursement effectué en leur nom dans leurs déclarations de Virginie correspondantes. Les contribuables demandent une décision concernant les ajustements appropriés à la déclaration de Virginie du contribuable pour corriger l'inégalité.
ARRÊT
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le Internal Revenue Code (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans l'FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification en vertu du Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04.
La doctrine du droit de créance, telle qu'elle a été érigée en principe de droit fiscal, prévoit que les paiements doivent être inclus dans le revenu brut si le contribuable les reçoit sans restriction, en vertu d'un droit de créance. Cela est vrai même si le contribuable découvre, au cours d'une année ultérieure, qu'il n'avait pas droit aux paiements et qu'il est tenu de rembourser le même montant. En vertu de la doctrine de la revendication de droit, le contribuable peut déduire les remboursements dans l'année au cours de laquelle ils ont été effectués.
Lorsque les remboursements dépassent le revenu de l'année du remboursement ou lorsque le revenu (après soustraction des remboursements) est imposé à un taux inférieur à celui auquel le revenu a été imposé l'année de l'inclusion, la déduction ne compense pas adéquatement le contribuable pour l'impôt qui a été payé à l'origine sur l'inclusion du revenu. Le § 1341 de l'IRC prévoit un mécanisme permettant de corriger cette inégalité dans les cas où le remboursement excède3,000.
En vertu des dispositions de l'IRC § 1341, un contribuable peut soit : (1) réduire l'impôt de l'année du remboursement du montant de l'impôt imputable à l'inclusion du revenu dans l'année ou les années précédentes, soit (2) déduire le montant remboursé au cours de l'année du remboursement. Le contribuable est autorisé à utiliser la méthode qui lui permet d'obtenir l'impôt le moins élevé. Dans les deux cas, l'ajustement est effectué sur la déclaration de l'année du remboursement, et non sur la déclaration de l'année précédente dans laquelle le revenu a été inclus.
Le ministère a toujours considéré que, pour rester en conformité avec les options offertes par l'IRC, un contribuable peut suivre les dispositions de l'IRC § 1341 pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Voir document public (D.P.) 87-190 (8/5/1987), D.P. 93-48 (3/5/1993), D.P. 06-141 (12/4/2006), D.P. 16-183 (9/14/2016).
Lorsqu'une personne choisit de bénéficier d'une déduction dans sa déclaration fédérale, elle doit également demander une déduction dans sa déclaration de Virginie. Lorsqu'une personne choisit de réduire l'impôt de l'année du remboursement du montant de l'impôt imputable à l'inclusion du revenu dans l'année ou les années précédentes, une annexe doit être jointe à la déclaration de Virginia détaillant le calcul des conséquences fiscales du remboursement en Virginia. En outre, une copie de l'annexe jointe à la déclaration fédérale, utilisée pour calculer les conséquences fiscales fédérales du remboursement, doit également être jointe à la déclaration de Virginie. Le montant de l'avantage fiscal découlant du remboursement doit être inclus dans la ligne de la déclaration de Virginie désignée pour l'impôt sur le revenu de Virginie retenu.
Les contribuables doivent donc remplir une déclaration en Virginia qui soit conforme au traitement qu'ils réservent au revenu de la revendication de droit aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. En outre, une copie de cette lettre doit être jointe à la déclaration de redressement lors de son dépôt.
Les contribuables doivent savoir que, contrairement à d'autres déductions et crédits de Virginia, la doctrine de la revendication de droit est directement liée au traitement de l'IRC. Ainsi, si l'Internal Revenue Service (IRS) modifie le montant de la demande, les contribuables auront également la responsabilité de déposer une déclaration modifiée dans un délai d'un an à compter de cette modification afin d'ajuster leur demande en Virginie en conséquence. Voir le Virginia Code § 58.1-311.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2012-C