7 janvier 2020
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel d'une évaluation de la taxe BPOL émise par ***** (la "ville") pour les années fiscales 2014 à 2018.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable, une LLC de Virginia, a pour activité de dispenser un enseignement de niveau universitaire et de délivrer des diplômes par le biais de cours par correspondance et en personne. Le contribuable dispose d'un campus dans la ville, mais aussi dans des localités et des États voisins. L'activité en ligne du contribuable est gérée par des serveurs situés à ***** ("ville A") et contrôlée par du personnel principalement situé à ***** ("État A"). Le contribuable répartit les recettes brutes provenant des étudiants en ligne sur le campus le plus proche de leur lieu de résidence. La ville cherche à situer les recettes brutes générées par tous les sites du contribuable dans la ville. Le contribuable affirme que l'affectation de toutes les recettes brutes à la ville est disproportionnée par rapport aux services fournis dans ce lieu d'activité précis.
ANALYSE
Le Code of Virginia crée une procédure d'examen destinée à encourager la résolution des problèmes liés à la taxe locale sur les licences par le biais d'une procédure d'appel qui comprend un examen par l'agent local chargé de l'évaluation et un appel auprès du ministère. Dans le cadre de cette procédure, un contribuable qui n'est pas d'accord avec une évaluation d'audit peut demander à l'agent d'évaluation local de la réviser. Si le contribuable n'est pas satisfait des résultats de l'examen local, il peut faire appel de la décision locale auprès du département, qui déterminera les questions soulevées par le contribuable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-640.
En particulier, le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation au niveau local. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par le contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. En outre, un événement susceptible de recours comprend le recours d'un contribuable contre une classification, indépendamment du fait qu'il soit lié à une évaluation, un examen, un audit ou toute autre mesure prise par la localité.
Cette loi prévoit également la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'une évaluation finale de la taxe locale sur les licences. Le contribuable doit déposer un recours auprès de la localité où s'est produit l'événement susceptible de recours. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examine en détail la demande du contribuable et émet une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
En vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir document public (D.P.) 11-124 (7/1/2001). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel déposé auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix.
Au titre 23 VAC 10-500-710, on entend par "agent évaluateur local" le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur en chef ou la personne qu'il a désignée. Par conséquent, pour être considérée comme une décision locale définitive, une lettre doit normalement être signée par le commissaire aux recettes ou les responsables de l'évaluation et non par des employés travaillant sous leur direction, à moins que la personne ait été expressément désignée par le commissaire aux recettes ou le responsable de l'évaluation et que la preuve de cette désignation soit jointe à la décision locale définitive. Voir P.D. 18-140 (3/30/2018). En outre, le titre 23 VAC 10-500-710 contient des termes spécifiques qui doivent être inclus dans toute décision écrite finale.
DÉTERMINATION
La ville a envoyé une lettre datée de juillet 19, 2019, prétendant être une décision finale. Toutefois, cette lettre n'était pas signée par le commissaire aux recettes de la ville et ne comportait pas de désignation accordant à l'employé qui l'avait signée le pouvoir d'émettre une décision locale définitive au nom du commissaire. Par conséquent, le ministère ne peut pas considérer cette lettre comme une décision locale définitive.
En conséquence, le dossier sera renvoyé à la ville afin que le commissaire du revenu puisse émettre une décision locale finale valide. Une fois cette étape franchie, le contribuable dispose de 90 jours pour déposer un recours auprès du ministère s'il n'est pas d'accord avec le résultat de cette détermination. Si l'affaire est pendante devant la ville depuis plus d'un an, le contribuable peut également faire appel devant le département après avoir donné à la ville le préavis nécessaire.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2131.A