Décisions du commissaire fiscal

15 septembre 2020

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom d'un client anonyme (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications aux appareils mobiles utilisés dans ses restaurants. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable exploite un restaurant. Le contribuable a lancé un programme dans ses restaurants en utilisant des appareils mobiles de point de vente (les "appareils") qui permettront de proposer des menus, de passer des commandes et de payer à la table. Une tablette Android est placée à chaque table et fournit des images et des descriptions détaillées des plats du menu. Il permet aux clients de commander des boissons, des entrées et des plats. Les clients du contribuable peuvent également payer leurs factures à l'aide de ces appareils. Les appareils permettent également au contribuable d'améliorer l'expérience du client en lui donnant accès à un contenu de qualité supérieure situé sur l'appareil. Le contribuable facturera des frais distincts pour l'accès aux jeux, l'accès aux actualités et aux médias sociaux, ainsi que pour les sélections de chansons. Les frais de contenu premium seront inclus dans la facture de nourriture et de boissons du client. 

Le propriétaire des appareils (le "vendeur") facture au contribuable des frais de service mensuels pour l'utilisation des appareils. Conformément au contrat de service conclu entre le vendeur et le contribuable, ce dernier est responsable de la collecte des revenus générés par l'accès au contenu premium et de la collecte et du versement de toutes les taxes locales ou d'État applicables aux transactions. En outre, le vendeur peut également facturer des commissions mensuelles au contribuable sous la forme d'un pourcentage de la redevance du jeu et de la redevance de la chanson. Dans ce cas, le contribuable serait tenu de verser au vendeur une partie (ou éventuellement la totalité) des recettes générées par les frais de contenu premium.

Dans l'alternative, le vendeur ne facturerait pas au contribuable de frais de service mensuels, mais recevrait du contribuable tous les frais de contenu premium jusqu'à un montant maximum, après quoi le vendeur partagerait les frais excédentaires avec le contribuable. 

L'accord de service qui régit l'utilisation des appareils fixe les conditions relatives aux frais et aux paiements dans l'annexe 1. L'annexe prévoit que le contribuable paie des frais de service (basés sur le nombre d'appareils installés dans les restaurants du contribuable au cours de la période de facturation), des frais de contenu premium, des frais d'accès au réseau WIFI (si ce service est demandé) et des frais de promotion. Le vendeur envoie une facture au contribuable pour les frais mentionnés ci-dessus. 

Le contribuable pose un certain nombre de questions concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie et de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications aux transactions en question. Ces questions sont traitées séparément ci-dessous.

ARRÊT

Question 1 

Sur la base des informations fournies, l'appareil serait-il considéré comme une machine de divertissement fonctionnant avec des pièces de monnaie aux fins d'une taxe locale sur les licences en vertu du Virginia Code § 58.1-3720?

Virginia Code § 58.1-3720 A déclare que :

Toute taxe de licence imposée sur les appareils de divertissement par un comté, une ville ou une municipalité est imposée pour un montant ne dépassant pas la somme de200 $ pour l'exploitation de dix appareils de divertissement ou plus fonctionnant avec des pièces de monnaie. Pour l'exploitation de moins de dix appareils de divertissement fonctionnant avec des pièces de monnaie, tout comté, toute ville ou tout village a le pouvoir discrétionnaire d'imposer à l'exploitant une taxe de licence inférieure à200, selon ce qu'il juge approprié. Le terme "opérateur de loisirs" désigne toute personne qui loue ou fournit un appareil de loisirs à pièces dans le comté, la ville ou la commune ; toutefois, le terme "opérateur de loisirs" n'inclut pas une personne qui possède moins de trois appareils de ce type et qui exploite ces appareils sur un terrain qui lui appartient ou qu'elle loue. Nonobstant les exigences relatives au lieu d'implantation du § 58.1-3707, tout comté, toute ville ou tout village peut imposer la taxe sur les licences à l'opérateur de jeux lorsque ses machines à pièces sont situées dans le comté, la ville ou le village.

Sur la base des informations fournies, il apparaît que l'appareil n'est pas considéré comme une machine de divertissement fonctionnant avec des pièces de monnaie au sens du Virginia Code § 58.1-3720. La loi utilise l'expression "à pièces" et il ne semble pas que cette expression ait été élargie pour inclure les paiements par carte de crédit et de débit. Pour de plus amples informations concernant l'application de cette taxe locale sur les licences, le contribuable doit contacter les commissaires aux recettes locales où sont situés les restaurants du contribuable. 

Question 2

Sur la base des informations fournies, les frais suivants facturés [aux clients du contribuable] pour l'accès au contenu premium décrit ci-dessous seraient-ils soumis à la taxe sur les ventes ou à la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications :

a) Frais d'accès illimité aux jeux stockés sur l'appareil ; dans l'affirmative, ces frais sont-ils correctement classés comme une location ou une licence d'utilisation d'un bien meuble corporel ?

b) Frais d'accès illimité aux actualités et aux médias sociaux ; dans l'affirmative, ces frais sont-ils correctement classés comme accès à l'internet ou comme service de télécommunication ?

c) Frais pour les chansons sélectionnées pour être jouées dans le restaurant ; dans l'affirmative, ces frais sont-ils correctement classés comme une location ou une licence d'utilisation d'un bien meuble corporel, d'un produit numérique ou d'un service de télécommunication ?
 

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes de biens meubles corporels. La taxe est imposée sur le prix de vente brut de chaque bien meuble corporel vendu au détail ou distribué en Virginie. 

Virginia Code § 58.1-602 définit la vente, en partie pertinente, "comme tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou autre, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens personnels tangibles et toute prestation d'un service imposable pour une contrepartie...."

Le Virginia Code § 58.1-602 définit également le prix de vente, dans sa partie pertinente, comme "le montant total pour lequel des biens personnels tangibles ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou d'une autre manière ...."

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 A prévoit que :

Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables. 

Les frais décrits aux points a, b et c de cette question correspondent à l'achat d'un service, l'accès au contenu premium inclus dans l'appareil. Bien que les frais soient inclus dans la facture du client avec les achats de nourriture et de boissons, l'achat du contenu premium n'est pas lié à la fourniture de cette nourriture et de ces boissons. Par conséquent, les frais ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et ne doivent pas être inclus dans le prix de vente imposable. 

Taxe de vente et d'utilisation sur les communications

Le Virginia Code § 58.1-602 définit le service Internet comme "un service qui permet aux utilisateurs d'accéder à des contenus exclusifs et autres, à des informations, au courrier électronique et à l'Internet dans le cadre d'un ensemble de services vendus à des abonnés utilisateurs finaux".

Le Virginia Code § 58.1-647 définit les services de communication comme suit :

La transmission électronique, l'acheminement ou le routage de la voix, des données, de l'audio, de la vidéo ou de toute autre information ou signal, y compris les services par câble, vers un point ou entre des points, par ou à travers tout moyen ou méthode électronique, radio, satellite, câble, optique, micro-ondes ou autre, existant actuellement ou conçu ultérieurement, quel que soit le protocole utilisé pour la transmission ou l'acheminement. Le terme inclut, sans s'y limiter, (i) la connexion, le déplacement, la modification ou la résiliation des services de communication ; (ii) la facturation détaillée des services de communication ; (iii) la vente de listes d'annuaires en rapport avec un service de communication ; (iv) les fonctions de central et d'appel personnalisé ; (v) les services de messagerie vocale et autres services de messagerie ; et (vi) l'assistance à l'annuaire.

Le Virginia Code § 58.1-647 définit le fournisseur de services de communication comme "toute personne qui fournit des services de communication à des clients dans le Commonwealth et qui est ou devrait être enregistrée auprès du ministère en tant que fournisseur".

Le Virginia Code § 58.1-647 définit le service d'accès à l'internet comme suit :

un service qui permet aux utilisateurs d'accéder au contenu, à l'information, au courrier électronique ou à d'autres services offerts sur l'internet, et qui peut également inclure l'accès au contenu, à l'information et à d'autres services exclusifs dans le cadre d'un ensemble de services offerts aux utilisateurs. "Le service d'accès à l'internet" ne comprend pas les services de télécommunications, sauf dans la mesure où les services de télécommunications sont achetés, utilisés ou vendus par un fournisseur d'accès à l'internet pour fournir l'accès à l'internet.

Les redevances décrites aux points a, b et c de cette question ne concernent pas des services qui sont considérés comme des services d'accès à l'internet ou des services de communication tels que définis dans les autorités susmentionnées. En outre, le contribuable n'est pas un fournisseur de services de communication tel que défini dans le Virginia Code § 58.1-647, et n'est donc pas en mesure de fournir des services de communication à ses clients. Par conséquent, les redevances ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes de communications de Virginie.

Question 3

Si une seule redevance de contenu premium est facturée pour l'accès illimité aux jeux stockés sur l'appareil et l'accès illimité aux événements d'actualité et aux médias sociaux, comment le ministère considérera-t-il cette redevance unique ?

La redevance unique pour le contenu premium correspond à l'achat d'un service (le contenu premium). Bien que la redevance soit incluse dans la facture du client avec les achats de nourriture et de boissons, l'achat du contenu premium n'est pas lié à la fourniture de cette nourriture et de ces boissons. Par conséquent, la redevance n'est pas soumise à la taxe sur les ventes et ne doit pas être incluse dans le prix de vente imposable.

Question 4

Les frais de contenu premium payés au vendeur, qui conserve la propriété des appareils, sont-ils soumis à l'impôt en tant que location de biens meubles corporels ?  Dans l'affirmative, et si le vendeur n'est pas enregistré pour collecter et reverser cette taxe, le contribuable peut-il auto-imputer la taxe d'utilisation sur le montant considéré comme des loyers versés au vendeur ?

Les frais de contenu premium ne sont pas soumis à la taxe, comme indiqué dans les réponses aux questions 2 et 3. 

Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe d'utilisation sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels. La taxe est imposée sur le prix de revient de chaque bien meuble corporel utilisé ou consommé en Virginie.

Les appareils sont fournis par le vendeur afin de permettre aux clients du contribuable d'accéder au contenu premium. Sur la base des informations fournies, il ne semble pas que le vendeur facture au contribuable la vente ou la location des appareils. Si le vendeur reste propriétaire des appareils et qu'il les propose au contribuable pour lui fournir le contenu premium ou d'autres services, il est considéré comme l'utilisateur et le consommateur des appareils et est soumis à la taxe d'utilisation sur le prix de revient des appareils. Le contribuable n'est pas soumis à la taxe d'utilisation dans ce cas. 

Question 5

Si l'un des frais de contenu premium est considéré comme imposable, le département considère-t-il que l'utilisation de chaque appareil par le contribuable comprend à la fois une licence d'utilisation de l'appareil et une utilisation professionnelle imposable, auquel cas les deux flux de revenus seraient soumis à l'impôt ?

Non. Voir la réponse à la question 4.

Question 6

Le contribuable serait-il soumis à des exigences supplémentaires en matière d'enregistrement ou de licence pour chaque appareil, en dehors de l'enregistrement ou de la licence générale relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation ?

Le contribuable n'est pas soumis à un enregistrement ou à des exigences supplémentaires pour chaque appareil. 

Questions complémentaires

Le contribuable demande si les frais de service mensuels et les commissions payées au vendeur sont considérés comme des frais de location et soumis à la taxe sur les ventes. S'il est établi qu'il s'agit d'honoraires pour un contrat de location, le contribuable demande s'il peut s'auto-imposer et verser la taxe au ministère si le vendeur n'est pas enregistré pour la taxe en Virginie. Le contribuable demande si le résultat sera différent si l'appareil appartient au contribuable et non au vendeur.

Voir la réponse aux questions 2 et 3 en ce qui concerne les frais de service mensuels. Les commissions ne répondent généralement pas à la définition d'une vente car il n'y a pas de transfert de biens meubles corporels. Par conséquent, ces frais ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation.

Si le contribuable est le propriétaire des appareils, il sera considéré comme l'utilisateur et le consommateur des appareils dans le cadre de la fourniture du contenu premium et de tout service visant à améliorer l'expérience de ses clients. Ainsi, le contribuable serait tenu de payer la taxe sur le prix de revient des appareils. Si le vendeur des appareils ne perçoit pas la taxe sur les ventes de Virginia lors de la vente au contribuable, ce dernier sera alors tenu d'accumuler la taxe d'utilisation et de la verser au ministère. Voir la réponse à la question 4.

Si le vendeur ne facture pas au contribuable de frais de service mensuels, mais reçoit du contribuable tous les frais de contenu premium, jusqu'à un montant maximum, les frais de contenu premium seront-ils considérés comme un paiement pour la location des appareils ?  Le contribuable demande si le résultat sera différent si l'appareil appartient au contribuable et non au vendeur.

Voir la réponse à la question précédente.

Le contribuable demande si les frais facturés à ses clients pour accéder au contenu premium seront considérés comme un bail/une licence d'utilisation de l'appareil ou plutôt du jeu ou du logiciel sur l'appareil. 

Voir la réponse à la question 2.

Le contribuable demande si le contenu premium sera considéré comme un logiciel téléchargé lorsque ses clients y accèdent sur les appareils ou comme un bien meuble corporel. 

Voir la réponse à la question 2.

J'espère que ce qui précède répond à vos questions. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/627P