16 juin 2020
Objet : Demande de décision : Taxe sur les produits du tabac
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ***** (le "contribuable") concernant l'application de la taxe sur les produits du tabac de Virginie à la vente de tabac utilisé dans un appareil fabriqué par le contribuable. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable fabrique un système de vaporisation du tabac. Ce système est composé de trois éléments : une capsule de tabac, une cartouche, une batterie lithium-ion rechargeable et un chargeur. Chaque cartouche est synchronisée pour être utilisée avec cinq capsules de tabac et sont emballées et vendues ensemble. La batterie et le chargeur sont vendus séparément. Les composants ne peuvent être utilisés que dans le cadre du système de vapotage du contribuable.
La capsule de tabac est une petite unité autonome contenant des feuilles de tabac granulées qui ne sont ni accessibles ni visibles sans détruire la capsule. Pendant le fonctionnement du système, l'unité de batterie chauffe le liquide contenu dans la cartouche pour créer une vapeur. La vapeur traverse ensuite la capsule de tabac et est inhalée par le client. Le tabac lui-même n'est pas chauffé et n'est pas exposé à une chaleur suffisante pour produire de la vapeur pendant le fonctionnement du produit.
Le contribuable indique que ses systèmes de vapotage seront vendus à des distributeurs, des détaillants et des consommateurs en Virginie. Le contribuable demande au ministère de statuer que son système de vapotage n'est pas assujetti à l'impôt sur les produits du tabac parce qu'il ne répond pas à la définition d'un produit du tabac.
ARRÊT
La taxe sur les produits du tabac de Virginie est prélevée conformément au Virginia Code § 58.1 1021.02. Elle est imposée à un distributeur de produits du tabac qui : (1) introduit ou fait introduire dans le Commonwealth des produits du tabac en provenance de l'extérieur du Commonwealth en vue de leur vente ; (2) fabrique ou manufacture des produits du tabac dans le Commonwealth en vue de leur vente dans le Commonwealth ; ou (3) expédie ou transporte des produits du tabac à des détaillants dans le Commonwealth en vue de leur vente par ces détaillants. La taxe sur les produits du tabac est toutefois due lorsque les produits du tabac sont vendus dans le Commonwealth et non pas lorsque les produits du tabac sont introduits dans le Commonwealth en vue de leur vente. La taxe est imposée une fois, et une seule, sur tous les produits du tabac vendus dans le Commonwealth. Le Virginia Code § 58.1 1021.01 prévoit que :
Par "produit du tabac" ou "produits du tabac", on entend (i) le "cigare" tel que défini à l'article 5702 (a) de l'Internal Revenue Code, et tel que cet article peut être modifié ; (ii) le "tabac sans fumée" tel que défini à l'article 5702 (m) de l'Internal Revenue Code, et tel que cet article peut être modifié ; (iii) le "tabac à pipe" tel que défini à l'article 5702 (n) de l'Internal Revenue Code, et tel que cet article peut être modifié. Les "produits du tabac" comprennent également le tabac en feuilles.
Selon l'Internal Revenue Code (IRC) § 5702, un cigare est un rouleau de tabac enveloppé de feuilles de tabac ou de toute substance contenant du tabac, autre qu'un rouleau de tabac qui est une cigarette. Le tabac sans fumée comprend le tabac à priser et le tabac à mâcher. Le tabac à priser est un produit du tabac composé de tabac finement coupé, moulu ou en poudre qui n'est pas destiné à être fumé. Le tabac à chiquer est un tabac en feuilles qui n'est pas destiné à être fumé. Le tabac à pipe est tout tabac qui, en raison de son apparence, de son type, de son emballage ou de son étiquetage, est adapté à l'utilisation et susceptible d'être proposé aux consommateurs ou acheté par eux en tant que tabac à fumer dans une pipe. Bien que l'IRC § 5702 ne définisse pas le tabac en feuilles, le Virginia Code § 58.1 1021.01 définit le tabac en feuilles comme tout tabac en feuilles qui n'est pas destiné à être fumé, mais n'inclut pas le tabac à priser humide.
Le système de vapotage du contribuable n'est pas un cigare car il ne s'agit pas d'un rouleau de tabac. Il ne s'agit pas de tabac à pipe car les capsules de tabac ne sont pas adaptées pour être placées dans une pipe et fumées. Les cigares et le tabac à pipe doivent être fumés pour être consommés. Le tabac sans fumée, y compris le tabac à priser et à mâcher, ainsi que le tabac en feuilles sont définis comme du tabac qui n'est pas destiné à être fumé. La capsule de tabac du système de vapotage du contribuable n'est pas destinée à être fumée.
Dans l'affaire P.D. 06-48 (4/11/2006), le Tax Commissioner a déterminé que le tabac en feuilles n'était pas un produit du tabac parce que le Alcohol and Tobacco Tax and Trade Bureau of the United States Treasury (le "TTB") a estimé que ce type de tabac ne répondait à aucune des définitions prévues par l'IRC § 5702. Le commissaire fiscal a conclu qu'étant donné que la définition des produits du tabac dans le Virginia Code § 58.1 1021.02 faisait référence à l'IRC § 5702, il n'y avait aucune raison de ne pas adopter la conclusion de la TTB.
Dans ce cas, le contribuable a soumis l'unité de batterie, la cartouche de liquide et les capsules de tabac à la TTB pour qu'elle détermine si elle répondait à la définition fédérale d'un produit du tabac. La TTB a déterminé que ni l'unité de batterie, ni la cartouche de liquide, ni les capsules de tabac ne répondaient à la définition d'un produit du tabac au sens de l'IRC. Le ministère approuve donc la conclusion de la TTB selon laquelle le système de vapotage du contribuable ne répond à aucune des définitions des produits du tabac de l'IRC.
Le code de Virginie § 58.1 1021.02, cependant, inclut également le tabac en feuilles dans les produits du tabac aux fins de la taxe sur les produits du tabac en Virginie. Étant donné que le tabac en feuilles, comme le tabac sans fumée, n'est pas destiné à être fumé, les capsules de tabac ne sont pas considérées comme du tabac en feuilles.
En outre, l'Assemblée générale de Virginie a envisagé d'assujettir les dispositifs de vaporisation électronique à la taxe sur les produits du tabac en Virginie, mais a renoncé à le faire. L'Assemblée générale de Virginie 2019 a adopté le projet de loi du Sénat 1371 (Acts of Assembly 2019, Chapter 790) qui a modifié le Virginia Code § 58.1 1021.01 pour y inclure les définitions suivantes :
Le "produit alternatif à base de nicotine" serait défini comme tout produit non combustible contenant de la nicotine, qui n'est pas fabriqué à partir de tabac et qui est destiné à la consommation humaine, qu'il soit mâché, absorbé, dissous ou ingéré par tout autre moyen. Les "produits alternatifs à base de nicotine" ne comprennent pas les produits de vapotage à base de nicotine ni les produits réglementés en tant que médicaments ou dispositifs par la Food and Drug Administration (FDA) des États-Unis en vertu du chapitre V (21 U.S.C. § 351 et seq.) de la loi fédérale sur les aliments, les médicaments et les produits cosmétiques.
"Produit du tabac chauffé" : un produit contenant du tabac qui produit un aérosol inhalable (i) en chauffant le tabac au moyen d'un dispositif électronique sans combustion du tabac ou (ii) par la chaleur générée par une source de combustion qui chauffe uniquement ou principalement le tabac au lieu de le brûler.
On entend par "nicotine liquide" un liquide ou une autre substance contenant de la nicotine, quelle qu'en soit la concentration, qui est vendu, commercialisé ou destiné à être utilisé dans un produit de vapotage à base de nicotine.
On entend par "produit de vapotage à base de nicotine" tout produit non combustible contenant de la nicotine et utilisant un élément chauffant, une source d'énergie, un circuit électronique ou tout autre moyen électronique, chimique ou mécanique, quelle que soit sa forme ou sa taille, qui peut être utilisé pour produire de la vapeur à partir de nicotine en solution ou sous une autre forme. Le "produit de vapotage à base de nicotine" comprend toute cigarette électronique, tout cigare électronique, tout cigarillo électronique, toute pipe électronique ou tout produit ou dispositif similaire, ainsi que toute cartouche ou tout autre contenant de nicotine en solution ou sous une autre forme, destiné à être utilisé avec ou dans une cigarette électronique, un cigare électronique, un cigarillo électronique, une pipe électronique ou tout autre produit ou dispositif similaire. Les "produits de vapotage à base de nicotine" ne comprennent pas les produits réglementés par la FDA en vertu du chapitre V (21 U.S.C. § 351 et seq.) de la loi fédérale sur les aliments, les médicaments et les produits cosmétiques (Federal Food, Drug, and Cosmetic Act).
Le système de vapotage du contribuable peut répondre à l'une des définitions du projet de loi du Sénat 1371. Les produits répondant à ces définitions ne sont pas des produits du tabac soumis à la taxe sur les produits du tabac en Virginie. Le projet de loi du Sénat 1606, qui aurait imposé une taxe sur les produits de vapotage à base de nicotine, a également été présenté à l'assemblée générale de Virginie ( 2019 ), mais n'a pas été adopté. En conséquence, le système de vapotage du contribuable ne répondant pas à la définition d'un produit du tabac, il n'est pas soumis à la taxe sur les produits du tabac de Virginia.
Veuillez noter qu'à compter du mois de juillet 1, 2020, les articles 3-5.21 du projet de loi 30 ( 2020 Appropriation Act) augmentent les taux de la taxe sur les produits du tabac pour tous les produits soumis à la taxe pour les ventes ou les achats taxables effectués à partir de cette date. Cette disposition impose également la taxe sur les produits du tabac pour les produits contenant de la nicotine liquide au taux de0.066 par millilitre de nicotine liquide, à compter de juillet 1, 2020. Pour plus d'informations, voir les lignes directrices et les règles relatives à la taxe sur les produits du tabac, document public 20-76 (5/4/2020).
J'espère que ce qui précède répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1556.B