21 janvier 2020
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le "contribuable") pour les années d'imposition se terminant les décembre 31, 2016, et 2018.
FAITS
Le contribuable était un fonctionnaire fédéral à la retraite qui percevait une pension du Civil Service Retirement System (CSRS). En tant que retraité du CSRS, le contribuable n'avait pas droit aux prestations fédérales de sécurité sociale, qui sont soustraites aux fins du calcul du revenu imposable en Virginie en vertu du Virginia Code § 58.1-322.02 3.
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour les années d'imposition 2016 à 2018. Le contribuable soumet des demandes de remboursement pour chaque année, en faisant valoir que la loi de Virginia est discriminatoire à l'égard des employés du Civil Service Retirement System (CSRS) fédéral, en violation du titre 4 U.S.C. § 111, et qu'il devrait avoir droit à une soustraction équivalente pour le calcul de son revenu imposable en Virginia à celle des personnes qui reçoivent des prestations de la sécurité sociale ou de la retraite des chemins de fer.
DÉTERMINATION
Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Virginia Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un appel en vertu du Virginia Code § 58.1-1821.
Un tribunal de Virginie a déjà statué que la Virginie ne pratiquait pas de discrimination à l'encontre des employés fédéraux du CSRS en fonction de la source de leur salaire ou de leur rémunération, comme l'interdit le titre 4 U.S.C. § 111. Dans cette affaire, le démurrage du département a été accueilli et l'affaire a été rejetée avec préjudice. Voir Karl Edward Beisel v. The Virginia Department of Taxation and Craig Burns, Circuit Court of the City of Chesapeake, Case No. CL 15-2 (2015), dont l'ordonnance a été publiée en tant que Public Document (P.D.) 16-7 (2/23/2016). Le plaignant a ensuite fait appel devant la Cour suprême de Virginie. La Cour a toutefois rejeté la demande d'appel, estimant que le jugement du circuit court ne comportait pas d'erreur réversible. Voir le dossier SCV n°151221 (11/19/2015).
Le contribuable estime qu'une opinion récente de la Cour suprême des États-Unis, Dawson vs. Steager, 139 S.Ct. 698 (2019), invalide la décision antérieure du tribunal de Virginie. L'affaire Dawson concernait un agent fédéral d'application de la loi à la retraite vivant en Virginie-Occidentale dont les prestations de retraite étaient imposables en vertu de la législation de l'État, contrairement aux agents retraités d'application de la loi de l'État de Virginie-Occidentale dont les prestations de retraite ne l'étaient pas. Citant Davis v. Michigan Dep't of Treasury, 489 U.S. 803, 109 S.Ct. 1500 (1989), la Cour a déclaré qu'un État viole le § 111 lorsqu'il "traite les employés retraités de l'État plus favorablement que les employés retraités du gouvernement fédéral et qu'aucune "différence significative entre les deux catégories" ne justifie la différence de traitement". (souligné par l'auteur). Voir Dawson à l'adresse 139 S.Ct. 698, 708.
Contrairement à la question soulevée dans l'affaire Dawson, le contribuable continue essentiellement à soutenir que la loi de Virginie est discriminatoire à l'égard des employés du CSRS parce qu'elle ne prévoit pas de soustraction similaire à celle accordée aux bénéficiaires d'autres prestations fédérales telles que la sécurité sociale et la retraite des chemins de fer. Il semble qu'il s'agisse essentiellement du même argument qui a été précédemment rejeté par les tribunaux de Virginie et qui n'était pas en cause dans l'affaire Dawson, qui impliquait une comparaison directe entre les employés des forces de l'ordre de l'État et les employés des forces de l'ordre fédérales. Parce que la question a déjà été traitée par le système judiciaire de Virginie, les demandes de remboursement du contribuable pour les années fiscales 2016 à 2018 ne sont pas acceptées.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2183.M