7 janvier 2020
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les biens meubles corporels des entreprises
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (le "comté") demande un avis consultatif concernant l'application de la taxe sur les biens meubles corporels professionnels (BTPP) à l'aéroponie.
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère.
FAITS
Le comté a demandé un avis consultatif sur deux questions. Les questions et l'avis du Département sont énumérés ci-dessous.
OPINION
1) Si une localité exempte les équipements agricoles en vertu d'une ordonnance locale, cette exemption s'étend-elle automatiquement aux aéroponiques qui cultivent, emballent et vendent en gros leurs produits ?
L'article X, § 4 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les biens immobiliers et les biens meubles corporels doivent être séparés pour l'impôt local de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. Virginia Code § 58.1-3505 A classe séparément les animaux de ferme, les céréales et autres aliments pour animaux, les produits agricoles, les machines agricoles, les outils et équipements agricoles dans une catégorie distincte de biens meubles corporels. L'organe directeur d'une localité peut, par ordonnance, exonérer en tout ou en partie de l'impôt ou prévoir un taux d'imposition différent pour tout ou partie de ces biens. Voir le Virginia Code § 58.1-3505 B.
L'article X, § 1 de la Constitution de Virginie prévoit que "[t]out impôt sera prélevé et collecté en vertu de lois générales et sera uniforme sur la même catégorie de sujets". Si un comté exonère, par une ordonnance locale, tous les équipements agricoles de la taxe locale sur les BTPP, l'exonération doit s'appliquer à tous ces équipements dans le comté. Le procureur général a estimé que la culture et la récolte sont clairement des activités agricoles, mais que la question de savoir si l'équipement est utilisé pour l'agriculture ou la fabrication est une question factuelle qui doit être tranchée au cas par cas. Voir 1982-1983 Op. Atty Gen. Va. 536.
L'aéroponie consiste à faire pousser des plantes en suspendant leurs racines dans l'air et en les aspergeant de solutions nutritives. Voir Merriam-Webster.com, https:// www.merriam-webster.com/dictionary/aeroponics (extrait de 10/21/2019). L'aéroponie diffère de l'agriculture traditionnelle en ce sens qu'elle n'utilise pas de terre comme support de culture et qu'elle est généralement pratiquée à l'intérieur. En l'absence d'une ordonnance locale définissant spécifiquement le type d'équipement pouvant bénéficier d'une exonération agricole, la question est de savoir si un agent d'évaluation local peut clairement différencier l'équipement en fonction de l'endroit où il est utilisé ou du milieu de culture utilisé. Il incombe à la localité de prendre cette décision.
Les équipements utilisés pour emballer ou vendre des produits ne bénéficieraient pas automatiquement de l'exonération accordée par la municipalité. La question de savoir si l'équipement a été utilisé pour l'agriculture relève toutefois d'une décision factuelle de la localité.
2) Une localité peut-elle, par le biais d'une ordonnance locale, créer une définition de l'exploitation agricole et/ou du matériel agricole afin d'appliquer des exemptions locales ?
Le code de Virginie § 58.1-3505, et les avis précédents du procureur général, ne définissent pas le terme "agriculture". Le ministère a précédemment déterminé que la décision de classer une entreprise comme une exploitation agricole aux fins de l'exonération fiscale du BTPP relevait de la responsabilité de la localité. Voir le document public 17-15 (3/10/2017), et le document public 18-41 (3/30/2018). Étant donné qu'une localité peut exonérer le matériel agricole par voie d'ordonnance, elle peut également définir le terme "matériel agricole" aux fins de l'exonération.
Dans un avis publié sur le site 1991, le procureur général a déclaré : "Aucune disposition constitutionnelle ou légale n'empêche un commissaire du revenu de modifier la méthode d'évaluation d'une catégorie particulière de biens personnels, pour autant que la nouvelle méthode réponde à l'exigence d'uniformité de l'article X, § 1, et que l'on puisse raisonnablement s'attendre à ce qu'elle permette de déterminer la juste valeur marchande des biens, comme l'exigent l'article X, § 2 et § 58.1-3503 (A)(17)". 1991 Op. Va. Att'y Gen. 302, 303.
Ainsi, pour déterminer si le matériel d'aéroponie peut bénéficier d'une exonération, la commune doit s'assurer que tout le matériel agricole est taxé à un taux uniforme. S'il peut conclure que les équipements d'aéroponie, qui produisent les mêmes produits que l'agriculture traditionnelle, constituent une catégorie distincte de biens personnels, il peut alors établir une cotisation d'impôt appropriée. Si ce n'est pas le cas, l'équipement doit être traité de la même manière que les autres équipements agricoles.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2112C