Août 2, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Après avoir examiné les informations fournies, le département a émis une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente du district de Columbia (D.C.).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a fourni des éléments de preuve indiquant son intention d'établir son domicile dans le district de Columbia. Sur 2012, le contribuable a obtenu un emploi à D.C. et a commencé à y résider. Les impôts du district de Columbia ont été retenus sur ses salaires et elle a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident du district de Columbia pour l'année d'imposition 2014.
Le contribuable a également conservé des liens importants avec la Virginie. Le contribuable a continué à recevoir des documents de déclaration fiscale à une adresse en Virginie. Elle a également rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour l'année entière en tant que résidente de Virginia 2013, alors qu'elle avait déjà commencé à vivre et à travailler à Washington. En outre, le contribuable est titulaire d'un permis de conduire et d'une carte d'électeur en Virginie. En outre, elle était copropriétaire d'un véhicule qui continuait d'être immatriculé en Virginie. Cependant, elle était copropriétaire du véhicule avec un membre de sa famille résidant en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait que la contribuable ait conservé et renouvelé son permis de conduire soulève des questions quant à son intention de résider en permanence en dehors de la Virginie. Dans l'affaire P.D. 10-249 (11/04/2010), un contribuable a fait valoir que de nombreux résidents d'un autre État conservaient leur permis de conduire et leur immatriculation dans d'autres États en raison des coûts élevés de l'assurance automobile. Bien que la raison pour laquelle la contribuable n'a pas annulé son permis de conduire en Virginie et n'a pas obtenu un permis de conduire du district de Columbia ne soit pas claire, le département considère que de tels liens continus avec la Virginie dans le but de bénéficier de l'environnement économique de la Virginie, qui est encouragé et protégé par les lois et règlements de la Virginie, constituent une forte intention du désir d'un contribuable d'être un résident domicilié de la Virginie.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que même si la contribuable a accompli des actes suffisants pour établir son domicile à Washington, elle n'a pas prouvé son intention d'abandonner son domicile en Virginie en raison des liens qu'elle a conservés. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. Cette même loi prévoit que le crédit "n'est pas accordé à une personne physique résidente lorsque la législation d'un autre État, en vertu de laquelle le revenu en question est soumis à l'impôt, accorde à cette personne physique résidente un crédit substantiellement similaire à celui accordé par la sous-section B de la présente section".
Dans ce cas, la contribuable était une résidente réelle de D.C. parce qu'elle y a maintenu un lieu de résidence pour un total de 183 jours ou plus au cours de l'année fiscale 2014. Comme en Virginie, le district de Columbia définit un résident comme une personne physique qui maintient un lieu de résidence dans sa juridiction pendant un total de 183 jours ou plus au cours d'une année d'imposition. Voir D.C. Code § 47-1801.04 (42). La Virginia considère ces personnes comme des résidents effectifs. Voir le Virginia Code § 58.1-302.
En tant que résident domiciliaire de Virginie et résident effectif de Washington, le contribuable était tenu de produire une déclaration de résident dans chaque juridiction. Voir le Virginia Code § 58.1-341 A 1 et D.C. Code § 47-1805.02 (1). Dans ces circonstances, le Virginia Code § 58.1-332 n'interdit pas aux contribuables de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au D.C. dans leur déclaration de Virginie. Le crédit est toutefois soumis à certaines limitations décrites dans le Virginia Code § 58.1-332, notamment que le revenu sur lequel le crédit peut être demandé doit être "dérivé de sources extérieures au Commonwealth" et autrement soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Sur la base des informations fournies, des questions se posent quant à la mesure dans laquelle le contribuable peut avoir eu des revenus de source Virginia à l'adresse 2014. Si le contribuable fournissait des services dans un bureau situé en Virginie à l'adresse 2014, comme l'indique un questionnaire que le département a envoyé au contribuable pendant que l'appel était en cours, les revenus provenant de ces services auraient été des revenus de source virginienne contre lesquels le contribuable n'aurait pas pu demander le crédit d'impôt.
CONCLUSION
En raison des liens que la contribuable a conservés avec la Virginie, j'estime que la contribuable n'a pas prouvé qu'elle a abandonné son domicile en Virginie. Par conséquent, même si elle a pris des mesures suffisantes pour établir son domicile à Washington, il n'y a pas eu de changement de domicile et elle est restée imposable en tant que résidente domiciliée en Virginie.
L'évaluation du ministère a été effectuée sur la base des informations dont il dispose en vertu du Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires susceptibles de refléter plus précisément son revenu imposable en Virginie. En conséquence, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour l'année fiscale 2014. Comme expliqué ci-dessus, la contribuable n'aurait droit à un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à D.C. que dans la mesure où son revenu provient de sources de D.C.. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Une annexe doit être jointe à la déclaration pour indiquer le montant des revenus qui ne proviennent pas de sources de Virginie. Seul ce montant de revenu serait considéré comme un revenu imposable admissible aux fins du calcul du crédit d'impôt hors État. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée dans le délai imparti, l'évaluation du ministère sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1750.A